【正文】 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 管理費用等 貸：銀行存款 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 u非貨幣性職工福利 58 某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè) ， 共有職工 100名 ， 20 9年 2月 ，公司以其生產(chǎn)的成本為 5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工 。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 工會經(jīng)費 40萬 貸：銀行存款 40萬 n接上例 n2023年 7月 10日，財務(wù)部王會計參加 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 培訓(xùn)，報銷費用 500元，經(jīng)審核無誤支付。 44 應(yīng)付職工薪酬主要內(nèi)容 工資費用的 核算和發(fā)放 福利費、社會保險、住房公積金等 計提及繳納 非貨幣性福利 計算和發(fā)放 向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或勞務(wù) 解除勞動關(guān)系補償 45 應(yīng)付職工薪酬的核算 — 按誰受益誰負擔(dān)原則 46 核算要點 各項工資等費用由人員所在部門承擔(dān) 如：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費用（車間人員） 管理費用 （管理人員） 養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等由企業(yè)和個人共同承擔(dān) 個人部分企業(yè)在發(fā)放工資時代扣與企業(yè)部分一同上交相應(yīng)部門 除工資外， 企業(yè)還需為職工購買社會保險、住房公 積金、即“五險一金” 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 等 u各項薪酬核算要點 47 u20 8年 6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資 2 000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 1 000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資 200萬元；公司管理部門人員工資 360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資 100萬元；建造廠房人員工資 220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 120萬元。 n 6月 2日按合同規(guī)定向乙公司發(fā)出商品 1500件，增值稅專用發(fā)票上注 明價款 300 000元，增值稅 51 000元。 l 請為珠江公司進行相應(yīng)賬務(wù)處理。 要求：編制相應(yīng)會計分錄。 10月 1日借款期滿，償還借款本金時： 借：短期借款 60000 貸：銀行存款 60 000 u補充例題 20 u短期借款的借入、歸還與利息的賬務(wù)處理 企業(yè)借入短期借款時： 借 : 銀行存款 貸 : 短期借款 歸還借款時： 借 :短期借款 貸 :銀行存款 短期借款的利息按月預(yù)提時： 借 :財務(wù)費用 貸 :應(yīng)付利息 季末支付利息時： 借 :應(yīng)付利息 (已預(yù)提的利息 ) 財務(wù)費用 (應(yīng)計利息 ) 貸 :銀行存款 21 商業(yè)匯票按承兌人不同 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 商業(yè)匯票按其是否計息 帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票 n應(yīng)付票據(jù) 商業(yè)匯票 22 l商業(yè)匯票使用賬戶 應(yīng)收票椐 應(yīng)付票椐 收款方 付款方 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè) 因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等 開出承兌的商業(yè)匯票。 ? 該短期融資券的初始入賬金額是（ ）。 ? （ 3）屬于衍生工具。 ? 金融負債一般可分為： ? 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債 P133 ? 其他金融負債 9 n以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債 P133 10 ? 滿足以下條件之一的金融負債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負債： ? （ 1）承擔(dān)該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。該短期融資券的交易費用為 2萬元。 有關(guān)會計處理如下： 1月 1日借入款項時： 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 1月末預(yù)提當(dāng)月利息 60 000 8％247。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行賬務(wù)處理。 l 該設(shè)備不含稅價款 3 000元 /件，因一次性購買數(shù)量較多，因此雙方協(xié)商給預(yù) 10%的折扣（即 9折）。 l請為珠江公司進行各種折扣條件的賬務(wù)處理。 u包括職工在職期間（如工資）和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 例題 92 P139 48 u應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝ 1 000＋ 1 000 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 1 400萬 應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額＝ 200＋ 200 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋%＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 280萬 u應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額＝ 360＋ 360 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋%＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 504萬 u應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額＝ 100＋ 100 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋%＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 140萬 u應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額＝ 220＋ 220 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 308萬 u應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝ 120＋ 120 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 168萬 例題 92 P139 49 u（ 1） 2023年 6月 31日計算各項薪酬 u借：生產(chǎn)成本 14 00 制造費用 2 800 管理費用 5 040 銷售費用 1 400 在建工程 3 080 研發(fā)支出 — 資本化支出 1 680 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2023 — 職工福利 [2023 2%]40 — 社會保險費 [2023 （ 10%＋ 12%＋ 2%） ]480 — 住房公積金 [2023 %]210 — 工會經(jīng)費 [2023 2%]40 — 職工教育經(jīng)費 [2023 %]30 例題 92 P139 50 例題 92 P139 u接上例 u除上述資料外，該企業(yè)由個人承擔(dān)醫(yī)療保險費，養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金， 分別為工資總額 2%、 5%、 1%、 4%，個人所得稅 5萬元由企業(yè)代扣代繳從工資中扣除。 n（ 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的 —— 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。 該公司部門共有部門經(jīng)理以上職工 25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊 500元； 該公司共有副總裁以上高級管理人員 5名，公司為其每人租賃一套面積為 100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套 4 000元。 10） 80 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 200 n借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 200 貸：長期待攤費用 200 67 n辭退福利包括兩方面的內(nèi)容： n(1)在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償； n(2)職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。 n請為 A公司做購進賬務(wù)處理 n一般納稅人處理 借：固定資產(chǎn) 62 100 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：銀行存款 72 300 n小規(guī)模納稅人處理 n（或 A公司是一般納稅人，但未取得增值稅專用發(fā)票） 借：固定資產(chǎn) 72 300 貸：銀行存款 72 300 補充例題 購進貨物或資產(chǎn)處理 84 國內(nèi)采購物資 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品： n永明公司 2023年 2月份購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價為 80 000元，產(chǎn)品已驗收人庫，規(guī)定的扣除率為 13％，價款尚未支付。 88 進項稅額轉(zhuǎn)出 借：待處理財產(chǎn)損溢（非常損失） 在建工程 （轉(zhuǎn)工程用） 應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付福利費（轉(zhuǎn)職工福利） 貸：原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 進項稅額轉(zhuǎn)出：①成本稅率； ②分不清的按公式 89 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，材料 采用實際成本進行日常核算。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 u只 外購的貨物 才存在進項稅額轉(zhuǎn)出的問題， 自產(chǎn)的貨物不存在進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。 1月份上交增值稅為 10 000元。 n（ 4）倉庫因 管理不善 發(fā)生火災(zāi)意外，損毀原材料一批，價值 5 000元，應(yīng)由該批原材料負擔(dān)的增值稅稅額為 850元。 請做相應(yīng)會計處理 購入： 借：在途物資 585 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000 補充例題 116 某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。摩托車增值稅稅率 17％，消費稅率為 10％。 受托方 按應(yīng)交稅款金額： n 受托方： 借： 應(yīng)收賬款 、銀行存款 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 129 委托方收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 （可抵扣，避免銷售時重復(fù)交納） 委托方收回后直接銷售 借：委托加工物資（計入成本） 貸：銀行存款 （銷售時不再交納） ?繼續(xù)加工為什么可以抵扣？ 委托方賬務(wù)處理 130 u委托加工物資賬務(wù)處理程序： 發(fā)出材料： 借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費等 （ 委托方收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品 ） 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅（消費稅可以抵扣） 貸：應(yīng)付賬款 如委托方收回后直接銷售 借：委托加工物資（消費稅計入加工物資成本） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 收回加工物資 借：原材料（庫存商品） 貸：委托加工物資 131 例 97（ P147） 某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款 20萬元，加工費用 5萬元，由受托方代收代繳的消費稅 （不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫。 借：銀行存款 210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 30 600 借：營業(yè)稅金及附加 18 000（ 9000*20* 10％） 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 18 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品 80 000 銷售（生產(chǎn)銷售、零銷）應(yīng)稅消費品 123 u視同銷售一定要貸記應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）、如是應(yīng)稅消費品還要貸記應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅，這是稅法的規(guī)定。 該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ ）元。 n（ 6）月末將本月應(yīng)交未交或多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。 1月份 應(yīng)交增值稅 ＝銷項稅額－進項稅額 ＝ 51 000－ 34 000 ＝ 17 000元 補充例題 105 ① 1月份交納增值稅 10000元時： 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 ) 10 000 貸：銀行存款 10 000 ②月終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅 7000元時： 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 7 000 貸：應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 7 000 補充例題 106 2月份應(yīng)納交增值稅＝銷項稅額－進項稅額 ＝ 20 000－ 25 000 ＝ 5 000元 表示有未抵扣的增值稅 5000元，留待以后月份抵扣 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅科目借方余額為 5 0