【正文】 準(zhǔn)。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本章主要介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容如表9－1所示，補(bǔ)償金額的計(jì)算如表9－2所示。該辭退計(jì)劃于5月29日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于當(dāng)年內(nèi)實(shí)施完畢。2008年5月10日，豫豐公司因引入兩條自動(dòng)化生產(chǎn)線而制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。各期支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，根據(jù)擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。假定每輛轎車每月計(jì)提折舊3000元，每套公寓每月的租金是4000元?！纠?－10】華豐公司有部門經(jīng)理5人，公司為每人免費(fèi)提供公司名下的轎車一輛；副總經(jīng)理以上3人，公司為每人提供租賃的高級(jí)公寓一套。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將自有房屋等資產(chǎn)的每期折舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。該大禮包的單位成本為240元，單位售價(jià)（公允價(jià)格）為300元，適用的增值稅稅率為17％?！纠?－9】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入職工薪酬和相應(yīng)的成本費(fèi)用中，并確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。假定該公司的存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段，并符合資本化標(biāo)準(zhǔn)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利情況，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%。其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資40000元，生產(chǎn)部門管理人員工資15000元；管理部門人員工資21000元；銷售部門人員工資10000元；建造廠房人員工資6000元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資8000元。當(dāng)日，以銀行存款發(fā)放工資80000元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照受益原則，借記相關(guān)的成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；待到發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）職工薪酬的會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可將應(yīng)付職工薪酬劃分為貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬、辭退福利和股份支付（這里只介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）四種類型。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。這使得該計(jì)劃或建議具有不可撤銷性，會(huì)計(jì)信息更可靠。即將實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議至少應(yīng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量、補(bǔ)償金額以及裁減的時(shí)間等項(xiàng)目。（4）辭退福利辭退福利同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益原則，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（2）沒有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的項(xiàng)目沒有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，如職工福利費(fèi)，《關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。⑨職工教育經(jīng)費(fèi)。⑧工會(huì)經(jīng)費(fèi)。繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。⑦住房公積金。⑥工傷保險(xiǎn)費(fèi)。國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、股份制企業(yè)及各類聯(lián)營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和事業(yè)單位，％繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；外商投資企業(yè)和港、％繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)?！敦?cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社[2002]第18號(hào)）規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審批。④補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)）規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工共同繳納。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。②補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。其中：①基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。2. 職工薪酬的計(jì)量（1）有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的的項(xiàng)目有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目的職工薪酬的金額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如股份支付等。（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償，又稱為辭退福利。（六）非貨幣性福利非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供給職工的實(shí)物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利（帶薪休假）等。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等支出。企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，無(wú)論是國(guó)家法定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，還是企業(yè)設(shè)立提存計(jì)劃的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金），均應(yīng)納入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算內(nèi)容。（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出，并定期向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)交納的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用。（二）職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)主要是用于尚未實(shí)行分離辦社會(huì)或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出。企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等編制“工資單”（亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等）。職工薪酬主要包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資包括了一切構(gòu)成工資總額的部分，如職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。也就是說(shuō)，職工薪酬是因職工在職期間和離職后為本企業(yè)提供服務(wù)，而給予的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。則新聯(lián)公司應(yīng)作紅字沖銷：借：預(yù)收賬款——B公司 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200同時(shí)，新聯(lián)公司應(yīng)退還B公司貨款13200元（60000－11700040%）。則新聯(lián)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）5月20日，收到B公司交來(lái)的預(yù)付款時(shí)：借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款——B公司 60000（2）5月22日，對(duì)B公司發(fā)貨時(shí)：借：預(yù)收賬款——B公司 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 （3）5月24日，收到B公司剩余貨款時(shí)：借：銀行存款 57000 貸：預(yù)收賬款——B公司 57000假設(shè)5月24日，B公司驗(yàn)收貨物后發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問(wèn)題的貨物60000元，經(jīng)協(xié)商新聯(lián)公司同意退貨。5月22日，新聯(lián)公司將貨物發(fā)到B公司，并開具增值稅專用發(fā)票一張。根據(jù)合同規(guī)定，B公司應(yīng)在合同簽訂一周內(nèi)預(yù)付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清?！纠?－6】新聯(lián)公司為增值稅一般納稅人。（3）企業(yè)收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。（1）企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。企業(yè)應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債是以貨物償付，而應(yīng)付賬款是以貨幣償付。3年后該應(yīng)付賬款因無(wú)法支付而予以轉(zhuǎn)銷。則金嘉百貨商場(chǎng)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2月1日，發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)：借：庫(kù)存商品 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700000 貸：應(yīng)付賬款——A公司 11700000（2）假設(shè)2月10日，金嘉百貨商場(chǎng)向A公司付清貨款：借：應(yīng)付賬款 11700000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 234000 銀行存款 11466000（3）假設(shè)2月20日，金嘉百貨商場(chǎng)向A公司付清貨款：借：應(yīng)付賬款 11700000貸：銀行存款 11700000涉及債務(wù)重組的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，按照本書“第十章 債務(wù)重組”及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。貨已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，取得的增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅為170萬(wàn)元。按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——其他”科目。（2）償還應(yīng)付賬款企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。企業(yè)在折扣期限內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，應(yīng)按折扣金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。（1）發(fā)生應(yīng)付賬款企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目；按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目；按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。該科目貸方登記企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款金額。，也要區(qū)分兩種情況處理：（1）在發(fā)票賬單已到、物資未到的情況下，直接根據(jù)發(fā)票賬單所列物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi),計(jì)入有關(guān)物資成本和“應(yīng)付賬款”(未能及時(shí)支付貨款時(shí))科目；（2）在物資已到、而發(fā)票賬單尚未收到的情況下，無(wú)法確定實(shí)際成本，而企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，應(yīng)將所購(gòu)物資暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。由于物資和發(fā)票賬單的到達(dá)時(shí)間不同，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間也不相同。根據(jù)上述資料，華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)2007年11月1日購(gòu)入商品時(shí)：借：在途物資 30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100貸：應(yīng)付票據(jù) 35100(2) 2008年2月1日到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 35100貸：銀行存款 35100(3)假設(shè)2008年2月1日到期無(wú)力付款：①該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票，則：借：應(yīng)付票據(jù) 35100 貸：應(yīng)付賬款 35100②該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，則：借：應(yīng)付票據(jù) 35100 貸：短期借款 35100第三節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，如果企業(yè)不能如期支付，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付票據(jù)的種類分兩種情況處理：如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；如果是銀行承兌匯票，企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。貨到，已驗(yàn)收入庫(kù)。【例9－2】華豐公司于2008年3月15日開出一張面值為117000元、