【正文】 是，在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。主要包括企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等保險費。這里所指的“職工”主要包括：一是與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等；三是在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同，或未由企業(yè)正式任命，但為企業(yè)提供了類似職工服務(wù)的人員。5月20日，新聯(lián)公司收到B公司交來的預(yù)付款60000元，并存入銀行。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。【例9－5】華豐公司從丙鋼鐵廠購進生鐵10噸，收到增值稅專用發(fā)票一張，注明買價20000元，增值稅進項稅額3400元，貨款尚未支付，生鐵已驗收入庫。如果應(yīng)付賬款附有商業(yè)折扣，則應(yīng)付賬款入賬價值應(yīng)按凈價法確定，即按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（二）應(yīng)付賬款的會計處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。則華豐公司應(yīng)作如下會計處理：（1）開出應(yīng)付票據(jù)時：借：原材料 100000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117000（2）支付承兌手續(xù)費時：借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 （二）償還應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)按票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人進行明細核算。借：財務(wù)費用 500 應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款 1500第二季度、第三季度的會計處理同上。按季支付利息時，按已計提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，按應(yīng)計而尚未計提的利息金額，借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。（二）賬務(wù)處理短期借款的核算主要涉及三個方面：第一，取得借款的處理；第二，借款利息的處理；第三，歸還借款的處理。其他流動負債包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利以及其他應(yīng)付款等。流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費以及其他流動負債。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，預(yù)收賬款按實際發(fā)生額進行確認和計量。二、短期借款的會計處理（一）科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款的取得和償還情況。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)還應(yīng)計算上一計息日起至資產(chǎn)負債表日止的短期借款利息。則華豐公司應(yīng)作如下會計處理：（1）1月1日借入短期借款時：借：銀行存款 100000貸：短期借款 100000（2）1月末計提1月份的借款利息：本月應(yīng)支付的利息金額＝1000006%247。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)在備查簿中予以注銷?！纠?－2】華豐公司于2008年3月15日開出一張面值為117000元、期限為3個月的不帶息銀行承兌匯票，用以支付購買原材料的價款。由于物資和發(fā)票賬單的到達時間不同，應(yīng)付賬款的入賬時間也不相同。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。貨已驗收入庫，貨款尚未支付，取得的增值稅專用發(fā)票上列明價款1000萬元，增值稅為170萬元。（二）預(yù)收賬款的會計處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況?！纠?－6】新聯(lián)公司為增值稅一般納稅人。則新聯(lián)公司應(yīng)作紅字沖銷：借：預(yù)收賬款——B公司 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200同時，新聯(lián)公司應(yīng)退還B公司貨款13200元（60000－11700040%）。（二）職工福利費職工福利費主要是用于尚未實行分離辦社會或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。（六）非貨幣性福利非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供給職工的實物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利（帶薪休假）等。外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。②補充養(yǎng)老保險?！敦斦?、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2002]第18號）規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財政部門審批。繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。這使得該計劃或建議具有不可撤銷性，會計信息更可靠。當日，以銀行存款發(fā)放工資80000元。企業(yè)應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入職工薪酬和相應(yīng)的成本費用中，并確認主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬”科目。各期支付時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按當期的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。表9－4 應(yīng)付職工薪酬和計入當期損益一覽表 年份應(yīng)付職工薪酬①支付現(xiàn)金②當期損益③＝①－上期①＋②2008（200－35）10071/3＝38500385002009（200－40）1002/3＝80000415002010（200－45－70）1009＝7650070 1008＝56000525002011（200－45－70－50）100＝367505010010＝5000010250201236750－36750＝035100＝437507000合計149750149750則華豐公司應(yīng)作如下會計處理：（1）2008年1月1日，不作處理。（5）工資薪金的種類包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。個人按《廉租住房保障辦法》（建設(shè)部等9部委令第162號）規(guī)定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅；對于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補貼，應(yīng)征收個人所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?！咎崾尽恳再徺I商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，屬于職工薪酬，但企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（3）個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金，醫(yī)療保險金，基本養(yǎng)老保險金，失業(yè)保險金在計稅時予以扣除?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）規(guī)定：（1）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按照國稅發(fā)[1999]178號文件的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。則新華公司應(yīng)作如下會計處理：借：生產(chǎn)成本 1000000 在建工程 200000 管理費用 400000 銷售費用 200000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 1800000稅務(wù)處理：企業(yè)發(fā)放給職工的工資1590000元（1000000＋390000＋200000）可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；在建工程人員工資200000元構(gòu)成在建工程成本，待工程完工形成固定資產(chǎn)后，由計提折舊的方式計入成本費用；發(fā)給股東張某的工資10000元不得在稅前扣除，需進行納稅調(diào)整。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅” 明細科目，借方登記企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。增值稅額最終能否申報抵扣，應(yīng)按增值稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進行認證、審核。其中，買價是指企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款，以及按規(guī)定繳納或代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。賬務(wù)處理比照“①購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”進行。企業(yè)應(yīng)當按照計算的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照買價扣除進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目?！纠?－14】華豐公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款600萬元，增值稅額為102萬元?！皯?yīng)交稅費——未交增值稅”明細科目，借方登記企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方登記企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）按票面計算的進項稅額，如購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、購進廢舊物資、運輸費用等業(yè)務(wù)。這些稅金應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制的原則預(yù)提計入有關(guān)科目，在尚未交納之前形成企業(yè)的負債。（3）企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）除上述規(guī)定外，國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額以內(nèi)，可免征個人所得稅。《通知》同時規(guī)定，住房公積金繳存標準高于《通知》規(guī)定標準的，其超標準部分要計征個人所得稅；地方擅自對超標準的住房公積金免稅的，財政、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)堅決予以糾正。社會保險費支出進行稅前扣除時，注意以下幾點：（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費）和住房公積金可以在稅前扣除，但其扣除有一定的范圍和標準。第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，減征個人所得稅的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。實際支付的實習(xí)生報酬高于允許稅前扣除工資標準的，按照允許稅前扣除工資標準扣除；實際支付的實習(xí)生報酬低于允許稅前扣除工資標準的，按照實際支付的報酬稅前扣除。稅法沒有界定職工薪酬的概念，但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對工資薪金、“五險一金”、“三項費用”等的稅前扣除分別作出了規(guī)定。在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記 “應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。本章主要介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。2008年5月10日，豫豐公司因引入兩條自動化生產(chǎn)線而制定了一項辭退計劃?！纠?－10】華豐公司有部門經(jīng)理5人，公司為每人免費提供公司名下的轎車一輛；副總經(jīng)理以上3人，公司為每人提供租賃的高級公寓一套。【例9－9】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資40000元，生產(chǎn)部門管理人員工資15000元；管理部門人員工資21000元；銷售部門人員工資10000元；建造廠房人員工資6000元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資8000元。正式的辭退計劃或建議應(yīng)當經(jīng)過批準。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)受益原則，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。⑧工會經(jīng)費。國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、股份制企業(yè)及各類聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)和事業(yè)單位，％繳納失業(yè)保險費；外商投資企業(yè)和港、％繳納失業(yè)保險費。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，應(yīng)當從職工個人工資中扣繳。（2）應(yīng)由在建工程、