【正文】 期限為3個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票，用以支付購(gòu)買(mǎi)原材料的價(jià)款。企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。（二）賬務(wù)處理一般情況下，商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)六個(gè)月。該科目的貸方登記開(kāi)出、承兌匯票的面值，借方登記已支付的票據(jù)金額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)在備查簿中予以注銷(xiāo)。會(huì)計(jì)處理為：（1）7月末、8月末計(jì)提借款利息時(shí)，分錄相同：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500貸：應(yīng)付利息 500（2）9月1日償還銀行短期借款的本金，以及8兩月尚未支付的利息時(shí)：借：短期借款 100000 應(yīng)付利息 1000貸：銀行存款 100000第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（4）10月1日償還銀行借款本金時(shí)：借：短期借款 100000 貸：銀行存款 100000假設(shè)上例借款的借入時(shí)間是2007年12月1日，借款的到期日為2008年9月1日。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：1－2月已計(jì)提利息1000元，3月應(yīng)當(dāng)計(jì)提利息500元。則華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日借入短期借款時(shí)：借：銀行存款 100000貸：短期借款 100000（2）1月末計(jì)提1月份的借款利息：本月應(yīng)支付的利息金額＝1000006%247。 【例9－1】華豐公司于2008年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)100000元，期限為9個(gè)月，年利率為6%。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的短期借款利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)每月預(yù)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)還應(yīng)計(jì)算上一計(jì)息日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止的短期借款利息。實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。該科目可按借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。二、短期借款的會(huì)計(jì)處理（一）科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款的取得和償還情況。短期借款都是帶息的。流動(dòng)負(fù)債核算所使用的賬戶主要有“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”以及“其他應(yīng)付款”等，這些賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系如圖9－1所示。應(yīng)交稅費(fèi)主要包括企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，其核算方法因稅種不同也各不相同。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，預(yù)收賬款按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。其中：短期借款的核算主要包括借款利息的處理，以及短期借款取得和償還的處理。第九章 流動(dòng)負(fù)債【本章提要】本章主要介紹流動(dòng)負(fù)債的核算及涉稅處理。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)以及其他流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括應(yīng)付票據(jù)的開(kāi)出、償還和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付賬款的確認(rèn)，應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受的勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算可分為貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬、辭退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付四種類(lèi)型，先按照受益原則提取，后發(fā)放。其他流動(dòng)負(fù)債包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利以及其他應(yīng)付款等。賬 戶資產(chǎn)負(fù)債表（局部）短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額………………短期借款……交易性金融負(fù)債……應(yīng)付票據(jù)…… 應(yīng)付賬款……預(yù)收款項(xiàng)……應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利……其他應(yīng)付款…………圖9－1 本章賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系第一節(jié) 短期借款一、短期借款的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。企業(yè)應(yīng)如實(shí)地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本息的償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。（二）賬務(wù)處理短期借款的核算主要涉及三個(gè)方面：第一，取得借款的處理；第二，借款利息的處理；第三，歸還借款的處理。短期借款的利息，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提、按季支付的方式核算。短期借款的利息不通過(guò)“短期借款”科目核算，而是通過(guò)“應(yīng)付利息”核算。按季支付利息時(shí)，按已計(jì)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，按應(yīng)計(jì)而尚未計(jì)提的利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)借款協(xié)議，該筆借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。12＝500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 5002月末，計(jì)提2月份的借款利息的處理與1月份相同。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款 1500第二季度、第三季度的會(huì)計(jì)處理同上。則到期日，甲公司不僅要償還短期借款的本金，還應(yīng)同時(shí)支付最后一個(gè)季度的借款利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。二、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)”科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。由于償付時(shí)間較短，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般按照開(kāi)出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。企業(yè)支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明，原材料價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。則華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）開(kāi)出應(yīng)付票據(jù)時(shí)：借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117000（2）支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （二）償還應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)按票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?－3】華豐公司2007年11月1日購(gòu)入一批價(jià)格為30000元的商品（尚未驗(yàn)收入庫(kù)），收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明增值稅額5100元；同時(shí)出具了一張期限為3個(gè)月、不帶息的商業(yè)匯票。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受的勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。，要區(qū)分兩種情況處理：（1）如果物資驗(yàn)收入庫(kù)后仍未付款的，則按發(fā)票賬單的金額計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目；（2）如果物資驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款的，則不通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。（二）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，則應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)按總價(jià)法確定，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬。如果應(yīng)付賬款附有商業(yè)折扣，則應(yīng)付賬款入賬價(jià)值應(yīng)按凈價(jià)法確定，即按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（3）轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無(wú)法支付（比如債權(quán)人撤銷(xiāo)）的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 【例9－4】金嘉百貨商場(chǎng)于2008年2月1日從A公司購(gòu)入一批液晶電視。按購(gòu)銷(xiāo)合同，金嘉百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得2%的現(xiàn)金折扣；16天至30天內(nèi)付款，沒(méi)有現(xiàn)金折扣?！纠?－5】華豐公司從丙鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)生鐵10噸，收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明買(mǎi)價(jià)20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，貨款尚未支付，生鐵已驗(yàn)收入庫(kù)。則華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）購(gòu)買(mǎi)生鐵時(shí)：借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：應(yīng)付賬款——丙鋼鐵廠 23400（2）1年后轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——丙鋼鐵廠 23400 貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他 23400二、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的內(nèi)容預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。但是，二者均表明企業(yè)承擔(dān)了會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，形成企業(yè)的負(fù)債。該科目的貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購(gòu)貨方補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷(xiāo)的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付賬款的數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。（2）企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。（4）企業(yè)向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2008年5月15日，新聯(lián)公司與B公司簽訂供銷(xiāo)合同,向其出售一批設(shè)備，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17000元。5月20日，新聯(lián)公司收到B公司交來(lái)的預(yù)付款60000元，并存入銀行。5月24日，B公司驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。B公司提供了《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，新聯(lián)公司據(jù)此開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，列明貨款60000元，增值稅10200元。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)收賬款——B公司 13200 貸：銀行存款 13200 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。這里所指的“職工”主要包括：一是與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同，或未由企業(yè)正式任命，但為企業(yè)提供了類(lèi)似職工服務(wù)的人員。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1990年第1號(hào)令發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定，工資總額由以下內(nèi)容組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資（如因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、探親假等特殊情況下，按比例支付的工資）。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，辦理工資結(jié)算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后