【正文】 職工薪酬?！敦斦?、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2002]第18號）規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財政部門審批。外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。（二）職工福利費職工福利費主要是用于尚未實行分離辦社會或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出?！纠?－6】新聯(lián)公司為增值稅一般納稅人。貨已驗收入庫，貨款尚未支付，取得的增值稅專用發(fā)票上列明價款1000萬元，增值稅為170萬元。由于物資和發(fā)票賬單的到達時間不同，應(yīng)付賬款的入賬時間也不相同。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)在備查簿中予以注銷。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)還應(yīng)計算上一計息日起至資產(chǎn)負債表日止的短期借款利息。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，預(yù)收賬款按實際發(fā)生額進行確認和計量。其他流動負債包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利以及其他應(yīng)付款等。按季支付利息時，按已計提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，按應(yīng)計而尚未計提的利息金額，借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人進行明細核算。（二）應(yīng)付賬款的會計處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況?！纠?－5】華豐公司從丙鋼鐵廠購進生鐵10噸，收到增值稅專用發(fā)票一張，注明買價20000元，增值稅進項稅額3400元，貨款尚未支付，生鐵已驗收入庫。5月20日，新聯(lián)公司收到B公司交來的預(yù)付款60000元，并存入銀行。主要包括企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等保險費。（3）上述兩種情形之外的其他職工薪酬，計入當期損益。％繳納失業(yè)保險費。然后，按照該產(chǎn)品的公允價值確認收入和相關(guān)的稅費，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。4月30日，公司按照職工工資總額的10％、12％、2％和10％分別計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。這些資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只提供使用權(quán)。對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。（一）工資薪金的涉稅處理1. 企業(yè)所得稅處理（1）工資薪金的扣除規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。④個人所得稅的應(yīng)納稅所得額《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其范圍和標準以國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定為依據(jù)，超出這個范圍和標準的部分，不得在稅前扣除。具體免征標準由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目，核算應(yīng)交納的各種稅費，并按稅種設(shè)置二級科目進行明細核算。（1）一般購銷業(yè)務(wù)①采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)從國內(nèi)采購物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)等，按規(guī)定準予抵扣進項稅額的?！纠?－15】丙企業(yè)收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，適用扣除率為13％，實際支付的價款為200萬元，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。①購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品企業(yè)購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率13％計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。（二）增值稅的會計處理為了核算應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算。會計上工資構(gòu)成與稅法上工資薪金的內(nèi)容一致，本年“應(yīng)付職工薪酬——工資”會計科目無余額。個人在本企業(yè)的工作年限按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除?！蛾P(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）規(guī)定，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。根據(jù)上述資料，華豐公司計算各期應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬和計入當期損益的金額，如表9－4所示。表9－1 豫豐公司生產(chǎn)工人辭退計劃表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）補償標準（元）車間主任41－1010000010－2020000020－30300000高級技工81－108000010－2018000020－30280000一般技工201－10 5000010－2015000020－30250000合計32表9－2 豫豐公司生產(chǎn)工人接受辭退和補償金額一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退人數(shù)補償標準（元）補償金額（元）車間主任41－10110000010000010－20120000020000020－301300000300000高級技工81－1028000016000010－20418000072000020－301280000280000一般技工201－10105000050000010－20515000075000020－3052500001250000合計32304260000則豫豐公司應(yīng)作如下會計處理：（1）提取辭退福利時：本月該企業(yè)提取辭退福利＝4260000（元）借：管理費用 4260000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 4260000（2）發(fā)放辭退福利時：借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 1250000 貸：銀行存款 1250000股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承兌以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。具體為：企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目?！纠?－7】華豐公司于2008年2月28日計提當月的應(yīng)付工資總額80000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資40000元，在建工程人員工資20000元，管理人員工資11000元，產(chǎn)品銷售人員工資9000元。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)可在按規(guī)定參加當?shù)鼗踞t(yī)療保險的同時，自主決定是否建立補充醫(yī)療保險。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工薪酬類別，設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等二級科目，進行明細核算。會計部門應(yīng)將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”，辦理工資結(jié)算。（4）企業(yè)向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例9－4】金嘉百貨商場于2008年2月1日從A公司購入一批液晶電視。應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受的勞務(wù)已發(fā)生為標志。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提、按季支付的方式核算。應(yīng)付賬款的確認，應(yīng)以與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受的勞務(wù)已發(fā)生為標志。流動負債核算所使用的賬戶主要有“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”以及“其他應(yīng)付款”等，這些賬戶與會計報表的關(guān)系如圖9－1所示。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的短期借款利息金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（二）賬務(wù)處理一般情況下，商業(yè)匯票的付款期限不超過六個月。該科目貸方登記企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款金額。3年后該應(yīng)付賬款因無法支付而予以轉(zhuǎn)銷。5月22日，新聯(lián)公司將貨物發(fā)到B公司，并開具增值稅專用發(fā)票一張。企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費用，無論是國家法定的基本養(yǎng)老保險，還是企業(yè)設(shè)立提存計劃的補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金），均應(yīng)納入社會保險費的核算內(nèi)容。2. 職工薪酬的計量（1）有計提基礎(chǔ)和計提比例的的項目有計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照規(guī)定的標準計提。⑥工傷保險費。（4）辭退福利辭退福利同時滿足下列兩個條件的，企業(yè)應(yīng)當將辭退福利確認為預(yù)計負債，同時計入當期的管理費用：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工福利情況，公司預(yù)計2008年應(yīng)承擔的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%。假定每輛轎車每月計提折舊3000元，每套公寓每月的租金是4000元。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過500元的52超過500元至2000元的部分103超過2000元至5000元的部分154超過5000元至20000元的部分205超過20000元至40000元的部分256超過40000元至60000元的部分307超過60000元至80000元的部分358超過80000元至100000元的部分409超過100000元的部分45根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自2008年3月1日起，個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準從每月1600元提高到每月2000元。、補充醫(yī)療保險費的稅前扣除，限于在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，超過規(guī)定的范圍和標準的部分，不允許稅前扣除。超過該標準的一次性補償收入，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）文件的規(guī)定，全額計算征收個人所得稅。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的稅費，借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。應(yīng)當按照取得的增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目；按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。不考慮其他相關(guān)稅費。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，華豐公司應(yīng)作如下會計處理：(該公司采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略)①借：材料采購 6000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1020000貸：銀行存款 7020000② 銷項稅額＝120017％＝204(萬元)借：銀行存款 14040000貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2040000（2）準予從票面抵扣的進項稅額準予從票面計算抵扣的進項稅額包括三個項目：其一，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，扣除率13%；其二，購進廢舊物資，扣除率10%；其三，運輸費用，扣除率7%。，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]015號）中第二條有關(guān)進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。2008年的工資總額為1800000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000000元，在建工程工人工資200000元，管理人員工資400000元（其中包括發(fā)放給未在本企業(yè)任職的股東張某工資10000元），產(chǎn)品銷售人員工資200000元。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。在會計處理上，社會保險費屬于職工薪酬，實行據(jù)實列支的處理方法。②免征個人所得稅的范圍《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定，下列各項個人所得，免納個人所得稅：（一）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息