【正文】 利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金（如特別貢獻(xiàn)獎、年終獎等）和職工集體福利的，也納入職工福利費(fèi)核算。主要包括企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)。（四）住房公積金住房公積金,是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，按工資總額的一定比例計(jì)提。其主要包括：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)，向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。辭退福利包括兩種：一是，在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是，在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。二、職工薪酬的會計(jì)處理（一）科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工薪酬類別，設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等二級科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1. 職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（3）上述兩種情形之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。比如，應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。《國務(wù)院發(fā)布關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》(國發(fā)[2005]38號)規(guī)定，企業(yè)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)為當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY，企業(yè)繳費(fèi)比例為20%；個(gè)人繳費(fèi)為本人繳費(fèi)工資的8%?！蛾P(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2008]34號）規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工工資總額的６％左右，職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的２％。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)的同時(shí)，自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。⑤失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。％繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別，對照《工傷保險(xiǎn)行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率和浮動檔次表》，選擇所屬行業(yè)類別對應(yīng)的浮動基準(zhǔn)費(fèi)率，繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。《建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]第5號）中規(guī)定，單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5％，原則上不高于12％。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定?！蛾P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知的通知》（總工發(fā)[2005]9號）規(guī)定，凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi)，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》規(guī)定，切實(shí)執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）中關(guān)于“％足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，％提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。（3）非貨幣性福利企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，視同銷售處理。然后，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入和相關(guān)的稅費(fèi)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。解除勞動關(guān)系計(jì)劃或建議是否即將實(shí)施的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要是對計(jì)劃或建議的內(nèi)容是否具體和具有可操作性進(jìn)行評判。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。如果該企業(yè)可以單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議，則不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，只能在實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)再確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。貨幣性職工薪酬是企業(yè)以貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，主要有工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等?！纠?－7】華豐公司于2008年2月28日計(jì)提當(dāng)月的應(yīng)付工資總額80000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資40000元，在建工程人員工資20000元，管理人員工資11000元，產(chǎn)品銷售人員工資9000元。則華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本 40000 在建工程 20000 管理費(fèi)用 11000 銷售費(fèi)用 9000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 80000借：應(yīng)付職工薪酬——工資 80000 貸：銀行存款 80000 【例9－8】華豐公司2008年4月應(yīng)付工資總額為100000元。4月30日，公司按照職工工資總額的10％、12％、2％和10％分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。公司按工資總額的2％％計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：本月該公司應(yīng)計(jì)提的職工薪酬＝100000＋100000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝140500（元）其中：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬＝40000＋40000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝56200（元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬＝15000＋15000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝21075（元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝21000＋21000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝29505（元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬＝10000＋10000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝14050（元）應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬＝6000＋6000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝8430（元）應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬＝8000＋8000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝11240（元）相應(yīng)的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 56200 制造費(fèi)用 21075 管理費(fèi)用 29505 銷售費(fèi)用 14050 在建工程 8430 研發(fā)支出——資本化支出 11240 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 100000——職工福利 2000——社會保險(xiǎn)費(fèi) 24000——住房公積金 10000——工會經(jīng)費(fèi) 2000——職工教育經(jīng)費(fèi) 2500企業(yè)以非貨幣性福利形式發(fā)放的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：(1)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品(三筆)或外購（兩筆）商品作為福利發(fā)放給職工,視同銷售處理。值得注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性職工薪酬金額，據(jù)以計(jì)算完整準(zhǔn)確的人工成本金額；待到實(shí)際發(fā)放時(shí)，再確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。2008年4月，豫豐公司以其生產(chǎn)的大禮包食品作為福利發(fā)放給職工，每人1份。則豫豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：①提取非貨幣性職工福利時(shí)：本月該企業(yè)提取非貨幣性職工福利＝300100（1＋17％）＝35100（元）其中：生產(chǎn)工人非貨幣性職工福利＝30070（1＋17％）＝24570（元）管理人員非貨幣性職工福利＝30030（1＋17％）＝10530（元）借：生產(chǎn)成本 24570 管理費(fèi)用 10530貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 35100②發(fā)放非貨幣性職工福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100借：主營業(yè)務(wù)成本 24000 貸：庫存商品 24000（2）企業(yè)將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用。具體為：企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。這些資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只提供使用權(quán)。則華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）提取非貨幣性職工薪酬時(shí)：本月該企業(yè)提取非貨幣性職工薪酬＝30005＋40003＝27000（元）借：管理費(fèi)用 27000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 27000（2）實(shí)際發(fā)生和支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 27000 貸：累計(jì)折舊 15000 其他應(yīng)付款 12000辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。確認(rèn)的辭退福利產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，按折現(xiàn)金額與實(shí)際金額之間的差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，同時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠?－11】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。該辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等均已與職工協(xié)商一致。5月29日，辭退5名一般技工，支付1250000元。表9－1 豫豐公司生產(chǎn)工人辭退計(jì)劃表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）車間主任41－1010000010－2020000020－30300000高級技工81－108000010－2018000020－30280000一般技工201－10 5000010－2015000020－30250000合計(jì)32表9－2 豫豐公司生產(chǎn)工人接受辭退和補(bǔ)償金額一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退人數(shù)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償金額（元）車間主任41－10110000010000010－20120000020000020－301300000300000高級技工81－1028000016000010－20418000072000020－301280000280000一般技工201－10105000050000010－20515000075000020－3052500001250000合計(jì)32304260000則豫豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）提取辭退福利時(shí)：本月該企業(yè)提取辭退福利＝4260000（元）借：管理費(fèi)用 4260000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 4260000（2）發(fā)放辭退福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 1250000 貸：銀行存款