【正文】 文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)等勞務(wù)以及出租、出售無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 106 （二）提供勞務(wù)和出租、出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額稅率 （ 811） ? 營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無(wú)形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一般來(lái)說(shuō)，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和出租無(wú)形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，取得收入時(shí)，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來(lái)補(bǔ)償，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；為提供勞務(wù)和出租無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)成本，也應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來(lái)補(bǔ)償，按照配比原則，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)取得的價(jià)款不屬于營(yíng)業(yè)收入，出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。 107 （三）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入，也應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。由于不動(dòng)產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的核算，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行。 108 （四）繳納營(yíng)業(yè)稅 ? 企業(yè)實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 109 四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來(lái)補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 110 五、應(yīng)交教育費(fèi)附加 ? 教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算方法相同。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、 “固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。 111 第六節(jié) 其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) ? 一、預(yù)提費(fèi)用 ? 二、其他應(yīng)付款 ? 三、預(yù)收賬款 112 一、預(yù)提費(fèi)用 ? 預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)計(jì)入本月成本、費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)應(yīng)付成本、費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的償付期在 1年以?xún)?nèi)，屬于流動(dòng)負(fù)債。 113 ? 預(yù)提費(fèi)用作為一項(xiàng)負(fù)債，其金額必須能夠合理估計(jì)，并在預(yù)提期內(nèi)分月計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期長(zhǎng)短，在不同的業(yè)務(wù)中有所不同。如預(yù)提短期借款利息費(fèi)用，預(yù)提期一般為 3個(gè)月；預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)，預(yù)提期一般為 1個(gè)會(huì)計(jì)年度；預(yù)提應(yīng)付的各項(xiàng)租金，預(yù)提期應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的付款日期確定；等等。企業(yè)預(yù)提各項(xiàng)成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記各有關(guān)科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記各有關(guān)科目。在預(yù)提期末，應(yīng)對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行調(diào)整，實(shí)際發(fā)生的支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以補(bǔ)提，借記有關(guān)科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生的支出小于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予以沖銷(xiāo)，用紅字編制上述分錄。預(yù)提期末，“預(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)沒(méi)有余額。如果預(yù)提費(fèi)用為一次性?xún)敻兜闹С?，在?shí)際償付時(shí)，也可以根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目；根據(jù)尚未預(yù)提的數(shù)額，借記有關(guān)成本、費(fèi)用科目；根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)額，貸記“銀行存款”等科目。 114 二、其他應(yīng)付款 ? 其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)以及預(yù)提費(fèi)用以外的各種償付期在 1年以?xún)?nèi)的款項(xiàng)，如出租、出借包裝物收取的押金等。 ? 其他應(yīng)付款的數(shù)額一般能夠直接確定。發(fā)生其他應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；償付其他應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 115 三、預(yù)收賬款 ? 預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷(xiāo)貨之前預(yù)先向購(gòu)買(mǎi)方收取的款項(xiàng)，應(yīng)在 1年以?xún)?nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)償付。 ? 企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，一般可以通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算。收到預(yù)收賬款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”等科目；退還多收的貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到購(gòu)買(mǎi)方補(bǔ)付的貨款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。采用這種方式，在銷(xiāo)貨的全部?jī)r(jià)款大于預(yù)收賬款而尚未收到購(gòu)買(mǎi)方補(bǔ)付的賬款時(shí)，“預(yù)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目會(huì)有借方余額。月末，“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目的借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。 116 ? 在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收的賬款記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。采用這種方式，“應(yīng)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目可能會(huì)有貸方余額。月末，“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。 117 第七節(jié) 或有事項(xiàng) ? 一、或有事項(xiàng)的性質(zhì) ? 二、潛在的權(quán)利與或有資產(chǎn) ? 三、義務(wù)的確認(rèn)與或有負(fù)債 ? 四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 ? 五、或有事項(xiàng)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理 ? 六、或有事項(xiàng)的披露 118 一、或有事項(xiàng)的性質(zhì) ? 或有事項(xiàng) 是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 ? 或有事項(xiàng)作為一種狀況，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實(shí)或潛在的義務(wù)。 119 二、潛在的權(quán)利與或有資產(chǎn) ? 或有事項(xiàng)作為一項(xiàng) 潛在的權(quán)利 ，在未來(lái)可能轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)資產(chǎn)，也可能無(wú)法轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)資產(chǎn)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由于潛在的權(quán)利能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)具有較大的不確定性，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，只是作為或有資產(chǎn)處理。 ? 或有資產(chǎn) ，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 ? 或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。 120 三、義務(wù)的確認(rèn)與或有負(fù)債 ? 或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)義務(wù)，可能是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，也可能是潛在的義務(wù)。 ? 或有事項(xiàng)作為一項(xiàng) 現(xiàn)實(shí)的義務(wù) ，是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。例如，企業(yè)為其他單位提供了債務(wù)擔(dān)保。如果該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。不能滿(mǎn)足上述確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)只能作為或有負(fù)債處理。 ? 或有負(fù)債 是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 121 ? 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)果的可能性分為四個(gè)檔次： ? （ 1）基本確定，是指發(fā)生的概率區(qū)間為大于 95%至小于 100%； ? （ 2）很可能，是指發(fā)生的概率區(qū)間為大于 50%至小于或等于 95%； ? （ 3）可能，是指發(fā)生的概率區(qū)間為大于 5%至小于或等于 50%； ? （ 4）極小可能，是指發(fā)生的概率區(qū)間為大于 0%至小于或等于 5%。 ? 或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)義務(wù)，在符合一定條件下確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債以后，應(yīng)通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上以“預(yù)計(jì)負(fù) 122 四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 ? 或有事項(xiàng)按照前述標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。 ? 如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限的平均數(shù)確定。 ? 如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則在或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。 ? 如果確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)計(jì)可以全部或部分由第三方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。 123 五、或有事項(xiàng)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理 或有事項(xiàng)主要有以下內(nèi)容。 ? （一）財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù) ? （二）未決訴訟和未決仲裁 ? （三）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù) ? （四）虧損合同 124 （一）財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù) ? 企業(yè)以自有的財(cái)產(chǎn)作為抵押品為其他單位擔(dān)保向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，如果在到期日其他單位償還了借款，企業(yè)不承擔(dān)任何責(zé)任；如果其他單位不能償還借款，則企業(yè)應(yīng)以作為抵押品的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)為其他單位償還借款的債務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，被擔(dān)保的債務(wù)到期時(shí)，被擔(dān)保的其他單位能夠償還債務(wù)，即該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因而不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。也就是說(shuō)，企業(yè)在以財(cái)產(chǎn)為其他單位作擔(dān)保時(shí)，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。 125 （二）未決訴訟和未決仲裁 ? 當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時(shí)，對(duì)于原告提出的賠償要求，如果企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；如果敗訴，將會(huì)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。如果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)敗訴，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目；同時(shí)，如果企業(yè)基本確定賠償?shù)慕痤~能夠全部或部分由第三方補(bǔ)償，則應(yīng)將獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，沖減賠償支出，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，但是，確認(rèn)資產(chǎn)的數(shù)額不應(yīng)超過(guò)很可能賠償?shù)慕痤~。反之，如果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)勝訴，則不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，也就是說(shuō)，在企業(yè)被提起賠償訴訟后，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。 126 （三）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù) ? 企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將不發(fā)生售后費(fèi)用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的保修費(fèi)用，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 127 （四）虧損合同 ? 虧損合同是指企業(yè)在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。當(dāng)發(fā)生虧損合同時(shí)，如果合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 128 六、或有事項(xiàng)的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息： ? （一）預(yù)計(jì)負(fù)債。 ? （二）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。 129 （一）預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 1．預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。 ? 2．各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。 ? 3．與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 130 （二）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債） ? 1．或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。 ? 2．經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。 ? 3．或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。 ? 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。 131 演講完畢，謝謝觀看！