【正文】 第四部分 資產(chǎn)負債表項目的核算 七、 流動負債項目的核算和管理 流動負債是指償還期在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、應付利潤、其他應付款和預提費用等。 確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償期能力是短期債權人非常關心的財務指標，在資產(chǎn)負債表上必須將流動負債與長期負債分別列示。 2023年 12月 18日 1 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 (一 )流動負債的計價 由于負債是企業(yè)應在未來償付的債務，因此從理論上講，對負債的計價應考慮貨幣的時間價值，即時所有負債均應在其發(fā)生時按未來償付金額的現(xiàn)值 (即現(xiàn)在應付的金額 )入賬。但是，由于流動負債的償付時間一般不超過一年，未來應付的金額與現(xiàn)值相差不多，在會計實務中是以未來應付金額的現(xiàn)值計價，還是以未來應付金額計價，應根據(jù)不同業(yè)務情況來決定。如果形成流動負債的業(yè)務發(fā)生時，雙方協(xié)定不計算利息，則應以未來應付金額計價。 2023年 12月 18日 2 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 例如，企業(yè)賒購一批存貨，應付賬款為 1 000元，付款期為兩個月，不計利息，則兩個月后應付金額為 1 000元。在這種情況下，未來應付的金額 1 000元中，實際上已經(jīng)隱含了兩個月的利息，其現(xiàn)值應為扣除兩個月利息后的余額，但與未來應付的金額相差不多。按照重要性原則，企業(yè)一般按照 1 000元計價，即按照未來應付的金額計價，以應付賬款項目作為流動負債入賬。 2023年 12月 18日 3 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 如果形成流動負責的業(yè)務發(fā)生時，雙方協(xié)定計算利息，則應以現(xiàn)在應付金額計價，未來應付的金額為現(xiàn)在應付的金額與應付利息之和。例如，上例業(yè)務中雙方協(xié)商采用商業(yè)匯票結(jié)算，計算利息，年利率為 6%，則業(yè)務發(fā)生時的金額 1 000元為現(xiàn)在應付的金額，兩個月應付的利息為 10元，未來應付的金額為 1 010元。在這種情況下，企業(yè)仍按 1 000元計價，即按照現(xiàn)在應付的金額計價，以應付票據(jù)項目作為流動負債入賬。 2023年 12月 18日 4 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 (二 )短期借款 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi) (特殊情況下在長于一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，本章下同 )的款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或為抵償某項債務而借入的。 2023年 12月 18日 5 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 借款利息費用的核算 企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，一般應作為財務費用處理，計入當期損益。銀行或其他金融機構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不發(fā)生利息支出。企業(yè)核算利息費用的方法一般有以下兩種。 2023年 12月 18日 6 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 預提法 按照權責發(fā)生制原則，當月應計提的利息費用，即使在當月沒有支付，也應作為當月的利息費用處理，應在月末估計當月的利息費用數(shù)額，進行預提，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目。在實際支付利息的月份，應根據(jù)已經(jīng)預提的數(shù)額，借記“預提費用”科目；實際支付的利息大于預提數(shù)的差額，為當月應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目；根據(jù)實際支付的利息貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 7 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 預提費用 財務費用 （ 1） （ 2） 銀行存款 2023年 12月 18日 8 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 直接攤銷法 在短期借款的數(shù)額不多，各月負擔的利息費用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實際支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用處理，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 9 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （三）應付票據(jù) 應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為六個月，因而應付票據(jù)是短期應付票據(jù)，一般是指商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)，是在票面上注明利率的票據(jù)，這種票據(jù)到期時，除需支付票面金額外，還要按票面利率支付利息。不帶息票據(jù)是指票面上未注明利率的票據(jù)，這種票據(jù)的利息實際上已包含在票面金額之中，當票據(jù)到期時，只需按票面金額償付。 2023年 12月 18日 10 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 應付票據(jù)的簽發(fā)與支付核算 應付票據(jù)一般按票面價值入賬。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款時，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 11 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 原材料 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 應付票據(jù) （ 1） 銀行存款 財務費用 （ 2）支付承兌手續(xù)費 （ 3） 2023年 12月 18日 12 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 帶息應付票據(jù)的利息核算 票據(jù)中應付利息的處理，主要有以下三種方法： （ 1）計算應付利息，并增加應付票據(jù)的賬面價值。在票據(jù)的存續(xù)期內(nèi)何時計算應付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在年度中期期末和年度終了這兩個時點上，企業(yè)必須計算帶息票據(jù)的利息，并計入當期損益。目前我國會計實務中采用的就是這種方法。 2023年 12月 18日 13 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 2）按期預提利息。這種方法是企業(yè)按照票據(jù)的票面價值和規(guī)定的利率計算并預提應付利息，按計算的利息數(shù)額。借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目。 （ 3）發(fā)生時直接攤銷。如果票據(jù)期限較短，利息金額不大，為簡化核算手續(xù)，可以在票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時，將利息費用一次全部記入當月“財務費用”科目。 由于（ 2）、（ 3）兩種方法與短期借款利息核算的方法相同，因此，這里不再舉例說明。 2023年 12月 18日 14 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 逾期應付票據(jù)的核算 在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。 （ 1）采用商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算，如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應將應付票據(jù)科目的賬面余額 (包括帶息票據(jù)已計入“應付票據(jù)”科目的利息部分 )轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”。 2023年 12月 18日 15 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 應付賬款 應付票據(jù) 短期借款 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 2023年 12月 18日 16 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 2）采用銀行承兌匯票進行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應將“應付票據(jù)”科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。 2023年 12月 18日 17 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （四）應付工資 應付工資總額則是一定時期內(nèi)企業(yè)應支付給職工的勞動報酬總額。工資總額一般由計時工資、計付工資、加班加點工資、經(jīng)常性獎金 (如綜合獎、節(jié)約獎 )、工資性津貼和補貼 (如保健津貼、物價補貼 )以及特殊情況下 (如產(chǎn)假、病假、探親假期間 )支付的工資六個部分組成。有些隨同工資一起支付給職工的款項，如洗理費、市內(nèi)交通費、醫(yī)藥費、勞動保護用品費以及伙食補助費等，不屬于勞動報酬，不應計入工資總額內(nèi)。 2023年 12月 18日 18 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 工資結(jié)算的核算 企業(yè)進行工資結(jié)算時，首先應按勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級等，編制“工資結(jié)算單” (亦稱工資表、工資計算表等 )，計算各種工資。其次，財會部門應將“工資結(jié)算單”進行匯總，編制“工資結(jié)算匯總表” (見表 )。 2023年 12月 18日 19 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 項目 應付工資 代扣款項 應發(fā)現(xiàn)金 計時工資 計件工資 獎金 津貼補貼 加班加點工資 其他工資 合計 生產(chǎn)工人 50000 10000 8000 4000 6000 2000 80000 5000 75000 車間管理人員 300 1000 500 4500 500 4000 企業(yè)管理人員 10000 2000 1000 13000 1500 11500 銷售人員 2000 1000 300 3300 200 31000 醫(yī)務福利人員 1000 500 200 1700 100 1600 在建工程人員 4000 1500 1000 6500 200 6300 合計 70000 10000 14000 7000 6000 2000 109000 7500 101500 2023年 12月 18日 20 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 現(xiàn)金 銀行存款 （ 1）從銀行 提取現(xiàn)金 應付工資 （ 2）支付工資 應交稅金 —— 應交個人所得稅 其他應收款 （ 3）從應付工資中扣還各種款項 2023年 12月 18日 21 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 工資分配的核算 生產(chǎn)車間職工工資應計入產(chǎn)品成本，其中生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記“制造費用”科目；管理部門人員的工資借記“管理費用”科目；銷售人員的工資借記“產(chǎn)品銷售費用”科目；醫(yī)務及福利部門人員工資借記“應付福利費”科目；在建工程人員工資借記“在建工程”科目；六個月以上病假人員工資作為勞動保險費，借記“管理費用”科目；應付職工的工資額，應貸記“應付工資”科目。 2023年 12月 18日 22 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 應借科目 生產(chǎn)工人 車間管理人員 企業(yè)管理人員 銷售人員 醫(yī)務福利人員 在建工程人員 合計 生產(chǎn)成本 90 000 90 000 制造費用 4 800 4 800 管理費用 13 700 13 700 產(chǎn)品銷售費用 3 300 3 300 應付福利費 1 700 1 700 在建工程 6 500 6 500 合 計 90 000 4 800 13 700 3 300 1 700 6 500 120 000 2023年 12月 18日 23 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （五） 應交稅金 的核算 應交稅金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應向國家交納的各種稅金，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、所得稅等。其他應交款是指企業(yè)應向國家交納的除了稅金以外的各種款項，如教育費附加等。 2023年 12月 18日 24 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 應交增值稅 納稅義務人 增值稅是以商