【正文】 如企業(yè)年度虧損，按稅法規(guī)定可以自下一年度起連續(xù) 。如企業(yè)購買國債的利息收入，按稅法規(guī)定免征所得稅，不計入應納稅所得額，但會計核算將其作為投資收益計入了會計稅前利潤。另外，超過稅法規(guī)定標準的工資和業(yè)務招待費支出，其超支部分稅法規(guī)定不能稅前扣除，但會計核算將其作為費用計入了會計稅前利潤。 2023年 12月 18日 134 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? (2) 稅法規(guī)定不應計入應納稅所得額，而會計核算已計入會計稅前利潤的費用。 2023年 12月 18日 133 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 納稅調整增加額 ? (1) 稅法規(guī)定應計入應納稅所得額，而會計核算沒有計入會計稅前利潤的收益。而會計稅前利潤是一個會計核算概念，反映了一定時期內企業(yè)經營的財務成果。營業(yè)外收支凈額 應納稅所得額是指企業(yè)根據所得稅法按照一定的標準確定的，一個時期內的計稅所得，即企業(yè)所得稅的計稅依據，其計算公式為： 應納稅所得額 =會計稅前利潤 +納稅調整增加額 納稅調整減少額 2023年 12月 18日 132 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 從上面的公式可以看出：應納稅所得額和會計稅前利潤是兩個不同的概念，二者既有聯系又有區(qū)別。其計算公式為： 會計稅前利潤 =營業(yè)利潤177。其計算公式為： ? 營業(yè)利潤＝產品 (或商品 )銷售利潤 +其他業(yè)務利潤 管理費用 財務費用 ? 2023年 12月 18日 131 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 七、所得稅 所得稅是指企業(yè)取得收益后按照企業(yè)所得稅法應向國家交納的稅金。 ? 財務費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產經營期間發(fā)生的不應計入固定資產價值的利息費用 (減利息收入 )、金融機構手續(xù)費、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及其他財務費用。 2023年 12月 18日 127 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 3．產品銷售利潤 產品銷售利潤是指企業(yè)在從事銷售產品或提供勞務等經營業(yè)務過程中實現的利潤。 四、營業(yè)收入和營業(yè)費用的核算 2023年 12月 18日 125 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 產品銷售收入 銀行存款 產品銷售成本 產成品 2023年 12月 18日 126 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 產品銷售費用 產品銷售費用是指企業(yè)在產品銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費，包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務費以及銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經費等。此外，對于某些雖然受益期限較長但數額較小的支出，為了簡化會計核算，按照重要性原則，也可以直接確認為當期的營業(yè)費用，如管理部門領用的管理用具等。如果資產的減少或負債的增加與取得營業(yè)收入沒有直接聯系，且只能為一個會計期間帶來效益或受益期間難以合理估計，則應確認為當期的營業(yè)費用。例如，管理部門使用的固定資產的成本，需要采用一定的折舊方法，分別確認為各期的折舊費用。 2023年 12月 18日 122 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 (2) 按一定的分配方式確認營業(yè)費用。如果資產的減少與負債的增加與取得本期的營業(yè)收入有直接聯系，就應確認為本期的營業(yè)費用。確認營業(yè)費用應考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關系；二是營業(yè)費用的歸屬期。主營業(yè)務利潤與其他業(yè)務利潤之和大于管理費用與財務費用之和的差額，即營業(yè)收入大于營業(yè)費用的差額，為營業(yè)利潤 (反之為營業(yè)虧損 )。 2023年 12月 18日 119 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經營活動而發(fā)生的各項費用。 2023年 12月 18日 118 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 其他業(yè)務費用也稱為其他業(yè)務支出，是指企業(yè)在生產經營中發(fā)生的除主營業(yè)務費用以外的各項費用，如無形資產的轉讓成本、出租資產的攤銷成本以及取得其他業(yè)務收入應繳納的營業(yè)稅金等。 2023年 12月 18日 117 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 三、營業(yè)費用 營業(yè)費用的范圍 營業(yè)費用是指企業(yè)在經營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用，分為主營業(yè)務費用、其他業(yè)務費用、管理費用和財務費用。在合同規(guī)定的收款日期之前，商品雖已交付給買方，但所有權尚未轉移，仍屬于企業(yè)的存貨。 2023年 12月 18日 116 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 4）企業(yè)經有關部門批準允許采用分期收款結算方式銷售商品時，應在合同規(guī)定的收款日期，確認營業(yè)收入的實現。 2023年 12月 18日 115 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 3）采用委托代銷方式銷售商品，在收到代銷單位轉來的商品代銷清單時，確認營業(yè)收入的實現。 2023年 12月 18日 114 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 2）采用托收承付和委托收款等結算方式銷售商品，應在商品已經發(fā)出，并將發(fā)票賬單和提貨單送交銀行辦妥托收手續(xù)后，確認營業(yè)收入的實現。 2023年 12月 18日 113 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 1）采用現金，支票、銀行匯票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌等結算方式銷售商品，只要發(fā)票賬單和提貨單已經交給買方，收取了價款或取得了索取價款的權利，不論商品是否發(fā)出，均應確認為營業(yè)收入的實現。明確了營業(yè)收入確認的一般標準以后，還要根據具體情況明確營業(yè)收入確認的具體時間標志。 （ 3）營業(yè)收入可以計量 。確認營業(yè)收入的實現，一般應同時具備以下三個條件： （ 1）產生營業(yè)收入的交易已經完成。確認營業(yè)收入應考慮兩個問題：一是定時，二是計量。不同行業(yè)主營業(yè)務收入的表現形式有所不同。營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品或提供勞務等經營業(yè)務過程中取得的收入，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分。 稅前利潤減去所得稅，即為稅后利潤，即凈利潤。 稅前利潤包括營業(yè)利潤、投資凈損益、營業(yè)外收支凈額和以前年度凈損益調整。 2023年 12月 18日 109 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 利潤 利潤也稱為凈利潤或凈收益，是指收入與費用的差額。 償債性支出是指用現金資產或非現金資產償付各項債務的支出，引起資產和負債同時減少，如用銀行存款償還短期借款等； 2023年 12月 18日 106 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 成本性支出是指某一項現金資產或非現金資產的減少而引起另一項資產增加的支出，使資產總額保持不變，如用銀行存款購入固定資產等； 費用性支出是指某一項現金資產或非現金資產的減少而引起費用增加的支出，使資產與利潤同時減少，如用銀行存款支付廣告費等； 2023年 12月 18日 107 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 權益性支出是指某一項現金資產或非現金資產的減少而引起除利潤以外其他所有者權益項目減少的支出，使資產與所有者權益同時減少，如股東的投資收回。這里的生產及勞務不僅僅是指工業(yè)生產及勞務，也包括非工業(yè)生產及勞務，如施工企業(yè)的建筑工程以及交通運輸企業(yè)的勞務等。例如，企業(yè)為生產產品而發(fā)生的耗費為產品生產成本；企業(yè)為購建固定資產而發(fā)生的耗費為固定資產成本；企業(yè)為采購存貨而發(fā)生的耗費為存貨成本；企業(yè)為提供勞務而發(fā)生的耗費為勞務成本，等等。 2023年 12月 18日 102 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 費用、成本、支出的關系 ? 費用、成本、支出是三個既有區(qū)別，又有聯系的概念 . 由于費用要和收入配合起來計算利潤，因而可以將其概括為期間化的耗費。 收入 ? 收入是指會計期間內經濟利益的增加，其表現形式為資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加，但不包括所有者出資或接受捐贈等業(yè)務引起的所有者權益增加。未彌補虧損為所有者權益的抵減項目。企業(yè)應于年度終了，將“本年利潤”科目的余額轉入“利潤分配 —— 未分配利潤”科目；同時，將“利潤分配”其他二級科目的余額轉入“利潤分配 —— 未分配利潤”科目。法定公益金專門用于購建企業(yè)集體福利設施的支出。任意盈余公積的計提比例由企業(yè)自行確定。法定盈余公積主要用于企業(yè)擴大再生產，也可以用于彌補企業(yè)虧損或轉增資本。 2023年 12月 18日 92 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 資本公積 實收資本 營業(yè)外支出 （ 1）資產評估增值 固定資產 （ 2）接受捐贈 （ 3）轉增資本 2023年 12月 18日 93 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （四）留存收益 是指企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或留存的內部積累，包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金和未分配利潤四個部分。 2023年 12月 18日 91 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 企業(yè)的資本公積主要用于轉增資本。 2023年 12月 18日 90 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 接受實物資產捐贈 接受捐贈是指捐贈者將資產無償贈送給企業(yè)，既不要求得到回報，也不再對該項資產具有要求權。在我國，按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)在進行股份制改造、清產核資、其他國有資產產權變動時，一般應當按照評估確認的價值調整資產的賬面價值。在有新的投資者加入企業(yè)時，新加入的投資者的出資額往往會大于其在企業(yè)注冊資本中所占的份額，也就是新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為“實收資本”入賬。資本公積的內容主要包括：資本溢價、資產評估增值和接受捐贈實物資產等?！皩嵤召Y本”（或“股本”）科目還應按所有者設置明細賬，用以反映各所有者的投資在實收資本總額中的構成及其變動情況。按我國公司法的規(guī)定，對以實物、工業(yè)產權、非專利技術或土地使用權出資的，必須進行評估作價，核實財產，不得高估或低估作價。 ? 注冊資本作為法定資本，既是所有者權益的劃分標準，又是企業(yè)承擔虧損風險的資本保證。 2023年 12月 18日 83 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （二） 實收資本 ? 實收資本即是指企業(yè)所有者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產的價值。 2023年 12月 18日 82 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 留存收益 留存收益是指歸所有者共有的，由收益轉化而形成的所有者權益，可以分為盈余公積和未分配利潤兩部分。它一般與企業(yè)正常的生產經營活動不存在直接聯系。按照不同的投資者，實收資本可具體分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。 2023年 12月 18日 81 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （二）所有者權益的組成 企業(yè)的所有者權益主要包括實收資本、資本公積和留存收益三部分內容。所謂凈資產，在數量上等于企業(yè)全部資產減去全部負債后的余額，這可以通過對會計恒等式的變形來表示，即：資產－負債＝所有者權益。 負債費用資本化的確認 2023年 12月 18日 79 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 負債費用停止資本化的時間通常是： ①對于固定資產項目，在資產可供使用時； ? ②對于向其他企業(yè)的投資，在被投資企業(yè)開始經營時； ? ③對于要經過相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，以及不動產和其他開發(fā)項目，在這些資產已為其預定用途和銷售準備就緒時。 ? 在資產的正常建造中斷時，應暫停負債費用資本化過程，直至恢復正常建造。 ? 如果某項資產的購建由不同部分組成并相繼完工，那么完工部分在其他部分仍在購建的同時可供使用的情況下，完工部分就應停止將該部分資產的負債費用資本化。 負債費用資本化的處理原則 2023年 12月 18日 76 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 在此應注意以下幾點： ? 購建固定資產的負債費用資本支出的建設期間是指籌建、施工以至完成的整個期間，但不能將較長的閑置期間作為建造期間。 ? 負債費用資本化的原則是：負債費用對企業(yè)具有重要意義，而且發(fā)生在經過較長時間的準備才能按預定用途使用的資產上時，才將負債費用列為資本支出。 二是長期負債在資產負債表、損益表中的合理表述，即選