【正文】 入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的 ， 應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值 （ 即不扣除折扣 ） 記賬 。 所謂所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位 ， 是指物資到達驗收入庫 ，或依合同規(guī)定物資所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移 。 安慶大學(xué) 17 （ 二 ）應(yīng)付賬款的核算 例 5 例 5 某企業(yè)向乙企業(yè)購入材料一批 ， 按購銷合同規(guī)定 ， 采用托收承付結(jié)算方式 ， 貨款 20 000元 ，對方代墊運雜費 600元 ， 增值稅率為 17%。票面利率為 6%，期限 6個月。 如果企業(yè)不能按期足額付款 ， 對于商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目 ， 對于 銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 短期借款 ” 科目 。 安慶大學(xué) 10 二、應(yīng)付票據(jù)帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶，貸方登記開出并承兌匯票的面值，借方登記支付票據(jù)的款項，余額在貸方，表示尚未支付票據(jù)的面值。 安慶大學(xué) 7 三、短期借款的核算 例 1 例 1 某企業(yè)于 4月 1日向銀行借入短期借款 90000元 ，期限為 6個月 ， 年利率為 4%， 該借款到期后按期如數(shù)歸還 ， 利息分月預(yù)提 ， 按季支付 。 安慶大學(xué) 6 三、短期借款的核算 企業(yè)借入各種短期借款時 ， 借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ，貸記 “ 短期借款 ” 賬戶；歸還借款時 ， 借記 “ 短期借款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 。 負債可以按償還期長短的不同分為： l 流動負債 l 長期負債 安慶大學(xué) 3 一、流動負債的概念與特點 （一）流動負債的概念 是指將在 1年 (含 1年 )或者超過 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) ， 包括短期借款 、 應(yīng)付賬款 、應(yīng)交稅金和一年內(nèi)到期的長期借款等 。安慶大學(xué) 1 第九章 流動負債 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解：流動負債的概念與分類、負債的核算。 （二）流動負債的特點 除具有負債的基本特征外 ， 流動負債還具有以下特點： ?償還期短 ?舉借目的是為了滿足經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金的需要 ?負債的數(shù)額相對較小 ?一般以企業(yè)的流動資金來償付 安慶大學(xué) 4 二、流動負債的分類 （一）按產(chǎn)生的原因，可以分以下四類： l 借貸形成的流動負債 l 結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負債 l 經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債 l 利潤分配產(chǎn)生的流動負債 （二）按應(yīng)付金額是否肯定，可以分成以下三類： l 應(yīng)付金額肯定的流動負債 l 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債 l 應(yīng)付金額須予估計的流動負債 安慶大學(xué) 5 第二節(jié) 短期借款 一、短期借款的概念 指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)各種借款 。 企業(yè)在歸還本金時 ， 還應(yīng)支付利息 。 借款時： 借：銀行存款 90 000 貸：短期借款 90 000 每月預(yù)提利息： 借：財務(wù)費用 300 貸：應(yīng)付利息 300 每季付息： 借：應(yīng)付利息 900 貸：銀行存款 900 到期歸還： 借：短期借款 90 000 貸：銀行存款 90 000 安慶大學(xué) 8 三、短期借款的核算 例 2 例 2 承上例 ， 若利息不采用預(yù)提方式 ， 而是于到期時和本金一起償還 ， 則其 4月 30日至 9月 30日不需提取利息 。 安慶大學(xué) 11 三、應(yīng)付票據(jù)的核算 發(fā)生應(yīng)付商業(yè)承兌匯票 ， 應(yīng)借記 “ 物資采購 ”或 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 科目 。 安慶大學(xué) 12 例 3 例 3 某企業(yè)采用商業(yè)匯票方式購入一批原材料，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，購入材料時的實際成本為150 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額25 500元。 1. 開出匯票時： 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50 000 2. 到期付款： 借：應(yīng)付票據(jù) 50 000 財務(wù)費用 1 500 貸：銀行存款 51 500 安慶大學(xué) 14 例 4 3. 商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款 : 借：應(yīng)付票據(jù) 50 000 財務(wù)費用 1 500 貸：應(yīng)付賬款 51 500 4. 銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款 : 借：應(yīng)付票據(jù) 50 000 財務(wù)費用 1 500 貸：短期借款 51 500 安慶大學(xué) 15 第四節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項 一、應(yīng)付賬款的核算 指因購買材料 、 商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù) 。 材料運到并已驗收入庫 ， 款項尚未支付 。 安慶大學(xué) 19 （ 三 ）入賬時間與入賬價值的確定 應(yīng)區(qū)別情況處理 : 但在實際工作中 ， 應(yīng)區(qū)別情況處理： 1. 在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下 ， 應(yīng)付賬款一般待物資驗收入庫后 ， 才按發(fā)票賬單登記入賬 。 在這種方法下 ， 應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額 ， 借記有關(guān)科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目；付款時獲得的現(xiàn)金折扣 ， 沖減財務(wù)費用 。 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 50 000 收到補款時： 借：預(yù)收賬款 50 000 銀行存款 43 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金 13 600 安慶大學(xué) 24 三、其他應(yīng)付款的核算 （ 一 ） 概念 是指企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系的應(yīng)付 、 暫收款項 。 安慶大學(xué) 25 三、其他應(yīng)付款的核算 （ 三 ） 其他應(yīng)付款的核算 例 7 某企業(yè)接銀行通知 ， 收到乙公司交來保證金 1萬元 。 安慶大學(xué) 27 二、應(yīng)交增值稅的核算 增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種 ?！?應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細賬內(nèi) ，分別設(shè)置 “ 進項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、“ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 減免稅款 ” 、“ 銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 等專欄 。 安慶大學(xué) 32 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 3） 接受應(yīng)稅勞務(wù) 接受應(yīng)稅勞務(wù) ， 按專用發(fā)票上注明的增值稅 ，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） ” ， 按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)記入加工 、修理修配等物資成本的金額 ， 借記 “ 生產(chǎn)成本 ”等 ， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等 。 借：庫存商品 1 350 000 應(yīng)交稅金 增值稅 進項 150 000 貸：銀行存款 1 500 000 安慶大學(xué) 35 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 5） 視同銷售 對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 ， 提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn) 、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為 ， 應(yīng)視同銷售貨物 ， 計算應(yīng)交增值稅 。 借：在建工程 234 000