【正文】 外部銀行及其他金融機構(gòu)按照債權(quán)人設(shè)置三級科目，進行長期借款的明細核算。公司發(fā)生的借款費用（包括利息、匯兌損失等），屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用；屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，記入財務(wù)費用。 借入各種長期借款經(jīng)有權(quán)機構(gòu)批準(zhǔn)，根據(jù)簽訂的貸款合同及銀行的收款通知，長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金計量：借：銀行存款 26 / 33　　貸：長期借款（實際收到金額） 計提利息 ?。?）根據(jù)貸款合同，償還方式為到期償還本息，根據(jù)合同按期計提利息：借：財務(wù)費用、在建工程等貸：長期借款（2）根據(jù)貸款合同，償還方式為按期支付利息，到期償還本金，根據(jù)合同按期計提利息：借：財務(wù)費用、在建工程貸：應(yīng)付利息支付利息時：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款 歸還長期借款（1）根據(jù)貸款合同的貸款歸還時間及歸還金額，按照支票存根、銀行付款通知：借：長期借款貸：銀行存款（實際支付金額）?。?）經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后將無需償還的長期借款轉(zhuǎn)入資本公積：借：長期借款（賬面余額）貸：資本公積——其他資本公積（賬面余額） 以債務(wù)重組 方式償還債務(wù)（1）以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議、支票存根或銀行付款通知：借：長期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額） 貸：銀行存款（協(xié)商確定的實際償付金額）資本公積——其他資本公積27 / 33（2）以短期投資、存貨、長期投資、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)清償債務(wù)，根據(jù)雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議、出庫單等：借：長期借款（賬面余額）短期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、其他資產(chǎn)減值（跌價）準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：短期投資、存貨、其他資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款、應(yīng)交稅金（實際支付或應(yīng)交的稅費）資本公積——其他資本公積（債務(wù)重組收益）其中，營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，按換出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額入賬，資本公積——其他資本公積，按換出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額入賬。以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。（3） 部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，按照支付的現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按債務(wù)的賬面價值減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務(wù)的賬面價值；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進行處理。（4） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金時，應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目；按債務(wù)的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，按上述原則進行會計處理。（5）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，按照重組債務(wù)的賬面余額，債權(quán)人放棄債務(wù)而享有的股權(quán)份額，根據(jù)雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議：借：長期借款（借款賬面余額）貸：實收資本、股本（債權(quán)人在實收資本中所占的份額）資本公積——資本或股本溢價 （6）以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改其他負債條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。（7） 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式(混合重組方式)的組合清償某項債務(wù)的，公司應(yīng)以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價值，沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按上述原則進行處理。 應(yīng)付債券本科目核算公司為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。應(yīng)付債券是指公司為籌集長期使用資金而實際發(fā)生的一種書面憑證。應(yīng)當(dāng)按照實際的發(fā)行價格總額，作負債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。如發(fā)行 128 / 33年期及 1 年期以下的短期債券，可另設(shè)“ 應(yīng)付短期債券”科目核算。其期末貸方余額，反映公司尚未償還的債券本息。本科目按照發(fā)行債券的類型分別設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”等二級明細科目，進行明細核算。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”二級明細科目核算。 應(yīng)付債券的確認與核算公司發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，作為借款費用進行會計處理；公司發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）超過發(fā)行債券金額的1‰或超過 100 萬元的，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）不超過發(fā)行債券金額的 1‰且金額不超過 100 萬元的，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入。企業(yè)債券按期計提利息；公司發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。 發(fā)行債券根據(jù)債券募集發(fā)行文件和銀行收款通知：借：銀行存款（實際收到的款項）財務(wù)費用（發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入）借或貸：應(yīng)付債券——債券折、溢價（發(fā)行價格與票面價值之間的差額）貸：應(yīng)付債券——債券面值（債券票面價值） 計提債券利息（1） 面值發(fā)行債券計提利息，根據(jù)債券面值及規(guī)定利率：借：在建工程、財務(wù)費用　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息29 / 33（2） 溢價發(fā)行的債券計提利息，根據(jù)債券面值及規(guī)定利率，并攤銷債券溢價：借：在建工程、財務(wù)費用（應(yīng)計利息與溢價攤銷的差額）應(yīng)付債券——債券溢價（應(yīng)攤銷的溢價金額）　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（3） 折價發(fā)行的債券應(yīng)計提的利息，根據(jù)債券面值及規(guī)定利率，并攤銷債券折價：借：在建工程、財務(wù)費用（應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和）　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息應(yīng)付債券——債券折價（應(yīng)攤銷的折價金額） 債券到期，還本付息根據(jù)銀行匯劃通知：借：應(yīng)付債券——債券面值應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（計提的利息）　　貸：銀行存款　　 可轉(zhuǎn)換公司債券 持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的公司，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，按一般公司債券進行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。公司發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用的處理原則處理。根據(jù)收回的債券，轉(zhuǎn)股公告書等文件：借：應(yīng)付債券——債券面值（債券的面值）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（已計提的利息）借或貸：應(yīng)付債券——債券溢、折價（未攤銷的溢、折價）　　貸：股本（股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額）銀行存款（實際支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）資本公積——股本溢價　　 長期應(yīng)付款30 / 33本科目核算公司除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、煤炭企業(yè)提取的安全費等。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的各種長期應(yīng)付款。本科目按長期應(yīng)付款項目設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。 融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。如果融資租賃資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額的比例等于或低于 30%的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值。根據(jù)租賃協(xié)議：借：在建工程或固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者）未確認融資費用 　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租公司，應(yīng)當(dāng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 按照補償貿(mào)易方式引進設(shè)備按照補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時，根據(jù)補償貿(mào)易協(xié)議，按設(shè)備、工具、零配件等的價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬：借：在建工程、原材料（協(xié)議約定價格及國外運費按規(guī)定匯率折合的人民幣）貸：長期應(yīng)付款進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費等，根據(jù)完稅憑證、運費發(fā)票和安裝費發(fā)票等單據(jù)：借：在建工程、原材料 貸：銀行存款 歸還引進設(shè)備款時，按照補償貿(mào)易協(xié)議等文件規(guī)定，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后根據(jù)銀行付款通知：借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 31 / 33計提長期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費用：借：固定資產(chǎn)、財務(wù)費用等貸：長期應(yīng)付款、銀行存款等 專項應(yīng)付款本科目核算公司接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，企業(yè)提取的礦井維簡費等，以及從其他來源取得的款項。公司收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的各種專項應(yīng)付款。該科目按專項應(yīng)付款種類設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。 實際收到專項撥款或提取專項應(yīng)付款根據(jù)專項撥款文件及企業(yè)提取計算單：借：銀行存款 、 生產(chǎn)成本 、 管理費用等貸：專項應(yīng)付款 撥款項目完成（1）撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)。根據(jù)項目決算和發(fā)票及獲得的相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件：借：固定資產(chǎn)——名稱貸：在建工程——名稱借：專項應(yīng)付款貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入 （2）決算后將結(jié)余的專項撥款上交上級管理機構(gòu)或使用提取的專項應(yīng)付款時，根據(jù)銀行支票存根、項目決算等：借：專項應(yīng)付款貸：銀行存款 （3）根據(jù)相關(guān)部門批準(zhǔn)的項目決算，將未形成資產(chǎn)的部分核銷：借：專項應(yīng)付款　　貸：在建工程、生產(chǎn)成本