【正文】 的，所以不會發(fā)生應付未付稅款的情況，因此，企業(yè)交納的印花稅不需通過“應交稅金”科目進行核算。企業(yè)購買印花稅票時，直接借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目。5．應交耕地占用稅（1）耕地占用稅的概念及其計算。耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農(nóng)用耕地而征收的稅款。耕地占用稅以實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收。（2）耕地占用稅的核算。企業(yè)計算交納的耕地占用稅，不需通過“應交稅金”科目核算，在按規(guī)定計算交納耕地占用稅時，直接借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。6．應交所得稅所得稅是國家依據(jù)企業(yè)全年納稅所得額的一定比例計征的一種收益稅。有關所得稅的會計問題將在第12章中詳細說明。1．其他應交款的概念其他應交款是指企業(yè)除應交稅金、應付股利等以外，按規(guī)定應上交國家的其他各種款項。主要包括應交的教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交住房公積金等。教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質而征收的一項費用。目前，該項費用雖未被列入正式稅種，但它由稅務部門負責按企業(yè)應納流轉稅（即增值稅、營業(yè)稅、消費稅）的一定比例計算征收，并與流轉稅一起交納。應交教育費附加 =（本期應交的增值稅+營業(yè)稅+消費稅）附加率3%2．其他應交款的核算為了總括反映企業(yè)應交的除應交稅金、應付股利等之外的其他各種款項，應設置“其他應交款”科目，該科目屬于負債類，貸方登記應交的各種款項；借方登記實際已上交的款項；期末貸方余額，表示企業(yè)尚未交納的其他應交款項，期末借方余額，表示企業(yè)多交的其他應交款項?！捌渌麘豢睢笨颇繎雌渌麘豢铐椀姆N類設置明細賬進行明細分類核算。 甲企業(yè)2003年12月應交的流轉稅為50000元，按3%的附加率計算出本月應交的教育費附加為1500元。請編制會計分錄。甲企業(yè)應作會計分錄如下：（1） 計算應交納的教育費附加時：借：主營業(yè)務稅金及附加1500貸：其他應交款——應交教育費附加1500（2）實際交納教育費附加時：借：其他應交款——應交教育費附加1500貸：銀行存款 1500Ⅴ.總結本節(jié)所學Ⅵ.課堂作業(yè)Ⅶ.課后作業(yè)授課日期： 授課時數(shù)：課題：教學目標： 教學重點：教學難點：更新、補充、刪節(jié)內容：教學方法：教 具：課外作業(yè)：教學后記： 其他流動負債1．預提費用的概念預提費用是指企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中會發(fā)生大量的費用，有些費用在本期發(fā)生，卻在本期以后才付款。按照權責發(fā)生制原則，會計上將這些應由本期負擔但尚未實際支付的費用按期預先提取，款項留待以后期間支付，這樣在支付前便形成了企業(yè)的一項流動負債。預提費用包括預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)大修理費用等。2．預提費用的核算企業(yè)為了核算預提費用的提取及支付情況，應設置“預提費用”科目，該科目屬于負債類，貸方登記按歸屬期預提的本期費用；借方登記預提費用的支付數(shù)；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用；若期末余額在借方，則反映企業(yè)實際支出的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。“預提費用”科目應按費用種類設置明細賬進行明細分類核算。1．短期借款的概念短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構、單位等借入的，償還期在一年以內（含一年）的各種借款。企業(yè)申請短期借款的目的，一般是為了維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務而借入的。企業(yè)借入的短期借款，無論用在哪個方面，只要借入了這項資金，就構成了企業(yè)的一項負債，企業(yè)除按規(guī)定用途使用外，還應按期還本付息。2．短期借款的核算為了總括反映和監(jiān)督短期借款的取得及償還情況，企業(yè)應設置“短期借款”科目，該科目屬于負債類，其貸方登記取得短期借款時實際借入的本金；借方登記償還的本金；期末余額在貸方，表示尚未償還的借款本金。該科目一般按債權人戶名和借款種類設置明細賬進行明細核算。（1）短期借款取得的核算。銀行是經(jīng)營貨幣資金的金融企業(yè)，有嚴格的操作規(guī)范，企業(yè)在按規(guī)定程序向銀行提出申請取得借款后，一方面借記“銀行存款”科目，另一方面貸記“短期借款”科目。（2）短期借款利息的處理。企業(yè)因短期借款而發(fā)生的利息，應作為當期損益計入“財務費用”科目，并分情況作出不同的賬務處理：①如果短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年），或者利息是在借款到期時連同本金一并償還，且數(shù)額較大的，可以采用預提的方法，按月預提利息計入費用。月末預提時，按預計應計入費用的借款利息，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目；實際支付月份，按照已經(jīng)預提的利息金額，借記“預提費用”科目，按實際支付的利息金額與預提數(shù)的差額（尚未提取的部分），借記“財務費用”科目，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。②如果短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一并償還，但數(shù)額不大的，可以簡化核算方法，在實際支付或收到銀行計息通知時，直接計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。（3）短期借款償還的核算。企業(yè)在短期借款到期償還本金時，應借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 A公司2003年4月1日從銀行借入為期3個月的短期借款100000元存入銀行，年利率6%，按月預提利息，到期后一次還本并支付最后一個利息。請編制會計分錄。A公司應作會計分錄如下：（1）取得借款時：借：銀行存款 100000貸：短期借款 100000（2）4月30，5月31日分別確認當期利息時：每月利息=100 0006%247。12=500（元）借：財務費用 500貸：預提費用 500（3）6月30日，還本付息時：借：短期借款100000預提費用1000財務費用500貸：銀行存款101500值得注意的是，短期借款利息不管采用預提還是直接計入當期損益的方法，一律計入“財務費用”科目，而不通過“短期借款”科目核算。1．預收賬款的概念預收賬款是指買賣雙方為前提，預收貨款時，并沒有交易實質，因此，預收購貨方的貨款就構成了企業(yè)的一項負債，該負債需由企業(yè)在收款后不超過一年或一個營業(yè)周期內，以提供貨物或勞務來抵償。2．預收賬款的核算預收賬款的會計核算，主要反映其發(fā)生及償付情況，具體有兩種核算方法：（1）單獨設置“預收賬款”科目進行核算，即企業(yè)預收貨款的收入、補付、退回和銷售時貨款的結算，均在該科目內進行?！邦A收賬款”科目屬于負債類，其貸方登記預收的貨款和購貨單位補付的貨款；借方登記銷售商品或提供勞務的全部售價（含銷項增值稅）和向購貨單位退回多收的余款；期末該科目的貸方余額，表示尚未結清的預收賬款；若為借方余額，則表示應收的貨款?！邦A收賬款”科目應按購貨單位名稱設置明細賬進行明細分類核算。這種核算方法能較完整地反映該項負債的發(fā)生及償付情況，且便于填列會計報表。預收賬款業(yè)務經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)一般采用這種方法。例 甲公司與乙公司簽定購銷合同，規(guī)定2個月后甲公司向乙公司銷售貨物一批，價款60000元，增值稅10200元；甲公司預收貨款50000元已存入銀行，余款在商品發(fā)出時結清。請編制會計分錄。甲公司應作會計分錄如下：①預收貨款時：借：銀行存款50000貸：預收賬款——佳和公司50000②兩個月后發(fā)出商品時：借：預收賬款——佳和公司 70200貸：主營業(yè)務收入 60000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）10200③以后收取余款時：借：銀行存款 20200貸：預收賬款——佳和公司 20200（2）將預收的貨款直接記入“應收賬款”科目的貸方，而不再設置“預收賬款”科目。預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，為了簡化會計核算常采用這種方法，在這種方法下，期末編制會計報表時，需要根據(jù)“應收賬款”科目的明細記錄才能分清真正意義的預收賬款與應收賬款，并分別填列在資產(chǎn)負債表的負債與資產(chǎn)項目內。1．應付股利的概念應付股利是指企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會、或類似機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。應付股利是在每月企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營利潤后即形成了，由于董事會宣布發(fā)放現(xiàn)金股利的日期和正式開始發(fā)放的日期之間有一定的相隔天數(shù)，所以，在尚未支付以前，暫時留在企業(yè)，形成為企業(yè)的一項流動負債。2．應付股利的核算為總括反映應付現(xiàn)金股利或利潤的形成和支付情況，應設置“應付股利”科目，該科目屬于負債類，貸方登記應支付的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)；借方登記實際已支付的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)；期末余額在貸方，表示尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)。需要指出的是，如果股份有限公司分配的是股票股利，在董事會或股東大會確定分配方案至正式辦理增資手續(xù)之前，不需做正式的賬務處理，而只在備查簿中做相應登記。因為股票股利的宣布并不構成公司的負債，它只是從未分配利潤轉增股本，是公司所有者權益內部結構的一種變化，不會引起任何含有經(jīng)濟利益的資源外流。1．其他應付款的概念其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應付福利費、應交稅金等以外的，與企業(yè)正常經(jīng)營活動直接或間接相關的，需在一年內償付的各種應付、暫收其他單位或個人的款項。具體包括應付經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金（如收取的出租、出借包裝物押金等），應付統(tǒng)籌退休金，職工未按時領取的工資，其他應付、暫收單位或個人的款項。2．其他應付款的核算為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)其他應付、暫收款項的增減變動情況，應設置“其他應付款”科目，該科目屬于負債類，貸方登記發(fā)生的其他應付、暫收款項；借方登記償付的其他應付、暫收款項；期末余額在貸方，表示尚未償付的其他應付、暫收款項?！捌渌麘犊睢笨颇繎纯铐椀念悇e和單位或個人設置明細賬進行明細分類核算。Ⅴ.總結本節(jié)所學Ⅵ.課堂作業(yè)Ⅶ.課后作業(yè)[鞏固練習]一、單項選擇題1．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，短期借款所發(fā)生的利息，一般應計入（ ）。A．管理費用B．營業(yè)外支出C．財務費用D．投資收益2．按照我國會計準則，流動負債的計量基礎是（ ）。A．當前應付的金額B．未來應付金額（或面值）C．未來應付的本利和D．未來應付金額的現(xiàn)值，不屬于流動負債的是（ ）。A．其他應付款 B．預收賬款 C．應付股利 D．應付債券4．甲企業(yè)因購貨開出3個月期限的商業(yè)匯票一張，該票據(jù)的票面價值為200 000元，票面利率為10%。該票據(jù)到期時，甲企業(yè)應支付的價款為（ ）。A．200 000元 B．220 000元 C．207 500元 D．205 000元5．預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)，其所發(fā)生的預收貨款可以通過（ ）科目進行核算。A．應收賬款 B．應付賬款 C．預付賬款 D．應收票據(jù)6．下列各項中，不屬于“應付職工薪酬”科目核算范圍的是（ ）。A．生產(chǎn)工人工資B．行政管理人員工資C．離退休人員退休金D．特殊崗位特種津貼7．企業(yè)的應付賬款確實無法支付，經(jīng)確認后轉作（?。?。A．營業(yè)外收入　　B．補貼收入　　C．其他業(yè)務收入　　D．資本公積8．企業(yè)購進貨物用于非應稅項目時，該貨物負擔的進項稅額應記入（ ）。A．“應交稅金——應交增值稅”科目的借方B．貨物的采購成本C．營業(yè)外支出 D．管理費用9．企業(yè)計算應交納的教育費附加應通過（ ）科目核算。A．應交稅金 B．應付賬款 C．其他應付款 D．其他應交款10．下列各項中，不通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算的是（ ）。A．增值稅 B．消費稅 C．營業(yè)稅 D．城市維護建設稅二、多項選擇題1．應付票據(jù)包括（ ）。A．銀行本票 B．銀行匯票 C．商業(yè)承兌匯票 D．銀行承兌匯票 E．支票2．應付賬款中如果含有現(xiàn)金折扣，其入賬金額的確定方法有（ ）。A．總價法 B．凈價法 C．市價法 D．成本與市價孰低法 E．賬面價值法3．按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，凡構成職工工資總額的內容，都應通過“應付職工薪酬”科目核算，它們是（ ）。A．職工基本工資 B．獎金 C．津貼與補貼 D．長病假人員工資E．獨生子女補貼費4．企業(yè)分配結算本月工資費用時，應借記的科目有（ ）。A．生產(chǎn)成本 B．制造費用 C．管理費用 D．應付福利費 E．在建工程5．如果屬于購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”將其記入其他有關科目。下列哪些屬于購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能抵扣的項目（ 　）。A．購入的貨物直接用于集體福利　　B．購入工程物資C．非常損失造成的存貨毀損　　　　D．工程項目領用本企業(yè)材料E．工程項目用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品6．下列增值稅（均有合法的專用發(fā)票）應計入所購貨物成本的有（ ）。A．小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)用原材料所支付的增值稅B．一般納稅人購入固定資產(chǎn)支付的增值稅C．購入工程物資支付的增值稅D．一般納稅人購進的以后用于對外投資的存貨所支付的增值稅E．一般納稅人購進包裝物支付的增值稅7．企業(yè)發(fā)生的應通過“應交稅金”科目核算的稅款有（ ）。A．增值稅 B．消費稅 C．營業(yè)稅 D．城市維護建設稅 E．教育費附加8．企業(yè)按規(guī)定應交納的城市維護建設稅，可能記入（　）。A．其他應交款　　B．主營業(yè)務稅金及附加　　C．應交稅金　　D．其他業(yè)務支出E．管理費用9．下列各種中，屬于其他應付款核算范圍的有（）。