【正文】 出＝ 6 800＋ 1 700＝ 8500（ 元 ） 應(yīng)交＝ 969 000－ 338 700＋ 8 500＝ 638 800（ 元 ） 應(yīng)交未交＝ 638 800－ 300 000＝ 338 800（ 元 ） 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ） 338 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 338 800 小規(guī)模納稅企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的特點(diǎn) 一是購(gòu)入貨物時(shí)無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本； 二是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算； 三是 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)采用三欄式賬頁(yè)格式不需設(shè)置前述各專(zhuān)欄項(xiàng)目。 小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)核算舉例 【 例 730】 2022年 11月 5日某小規(guī)模納稅人購(gòu)入丁材料一批年產(chǎn)值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款 30 000元增值稅額 5 100元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售 B產(chǎn)品含稅價(jià)格為 63 600元適用的增值稅率為 3%價(jià)款收存銀行。企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）購(gòu)進(jìn)丁材料時(shí)： 借：原材料 ── 丁材料 35 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 （ 2）銷(xiāo)售 B產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款 61 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅 1 800 應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的計(jì)算：消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。 1）從價(jià)定率計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格） 適用稅率 公式中的 “ 銷(xiāo)售額 ” 為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但不包括從購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款； 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 對(duì)于進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 對(duì)于出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。 應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的計(jì)算：消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。 2）從量定額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量 單位稅額 其中：銷(xiāo)售數(shù)量為銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際數(shù)量。具體為：銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)銷(xiāo)售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交消費(fèi)稅額借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”等賬戶(hù)貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 賬戶(hù)。退稅時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄。 【 例題 】 某企業(yè)為一般納稅人本月銷(xiāo)售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為 300 000元增值稅款 51 000元產(chǎn)品成本為 200 000元消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出價(jià)稅款均已收存銀行。企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）銷(xiāo)售商品收到款項(xiàng)存入銀行時(shí)： 借：銀行存款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000 （ 2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 自用應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資、用于在建工程及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。 【 例題 】 承接上例 ， 若該企業(yè)以其應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品用于專(zhuān)項(xiàng)工程。則企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 281 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交稅款受托方通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 賬戶(hù)核算。 委托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的所納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣銷(xiāo)售時(shí)再交納消費(fèi)稅； 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 【 例題 】 甲公司接受 A公司委托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）收到的加工材料實(shí)際成本為 30 000元加工費(fèi) 6 000元及代收代交消費(fèi)稅額存入銀行。當(dāng)月加工完畢消費(fèi)稅適用稅率為 10%。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 1）甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： ① 收到 A公司支付的加工費(fèi)和消費(fèi)稅時(shí)： 代收代交的消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格＝（加工材料的實(shí)際成本 +加工費(fèi)） 247。 （ 1消費(fèi)稅率）=（ 30 000＋ 6 000） 247。 （ 1－ 10%）＝ 40 000（元） 代收代交的消費(fèi)稅額＝計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅率 =40000 10%＝ 4000（元） 借：銀行存款 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000 ② 代收代交消費(fèi)稅實(shí)際上交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000 貸：銀行存款 4 000 （ 2） A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： ① 如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后 以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售 時(shí)不再繳納增值稅： ② 如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品其支付的消費(fèi)稅按規(guī)定予以抵扣時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000 貸：銀行存款 4 000 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。 2022年 11月 17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算交納其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 稅率 其中：營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外稅費(fèi)包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、代收款項(xiàng)及其他各種價(jià)外性質(zhì)的收費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅的稅率有 3%、 5%、 8%、 5%～ 20%幅度稅率四檔。 企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅按其取得的營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算以 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 賬戶(hù)列支主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅以 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶(hù)列支。 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 其他應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅核算 應(yīng)交土地增值稅核算 4 3 應(yīng)交 城市維護(hù)建設(shè) 稅核算 2 1 應(yīng)交教育費(fèi)附加核算 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅等核算 5 應(yīng)交個(gè)人所得稅核算 6 1．應(yīng)交資源稅核算 資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅目的是為了調(diào)節(jié)因資源生成和開(kāi)發(fā)條件差異而形成的級(jí)差收入。 資源稅的稅率實(shí)行固定幅度稅額 按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額 =課稅數(shù)量 單位稅額 開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量；開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的資源稅額借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等賬戶(hù)，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶(hù)。繳納時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交資源稅 ”賬戶(hù)，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶(hù)。 城市維護(hù)建設(shè)稅是指對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人以其實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)按照規(guī)定稅率計(jì)算征收的專(zhuān)項(xiàng)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。稅率分別為：市區(qū) 7%縣、鎮(zhèn) 5%其他 1%。 城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅額為納稅依據(jù)并按規(guī)定稅率計(jì)算征收其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額 =(納稅人本期應(yīng)交的增值稅額 +消費(fèi)稅額 +營(yíng)業(yè)稅額 ) 適用稅率 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅額借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 等賬戶(hù)貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi)── 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ” ；實(shí)際交納時(shí)借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi)── 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ” 賬戶(hù)貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶(hù)。 【 例題 】 甲公司某月主營(yíng)業(yè)務(wù)交納增值稅額 50 000元消費(fèi)稅額 180 000元其他業(yè)務(wù)交納的營(yíng)業(yè)稅額 20 000元城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%。甲公司該月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅額及會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅： 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 =（增值稅額 +消費(fèi)稅額 +營(yíng)業(yè)稅額） 城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率 ==（ 50 000＋ 180 000＋ 20 000） 7%＝ 16 100＋ 1 400＝17 500（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 16 100 其他業(yè)務(wù)成本 1 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500 （ 2）實(shí)際上交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500 貸：銀行存款 17 500 土地增值稅 —— 國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人就其土地增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。 開(kāi)征土地增值稅主要是對(duì)房地產(chǎn)交易中的過(guò)高利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納的土地增值稅 =土地增值額 適用稅率 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)，按轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 在建工程 ” 等賬戶(hù)，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ” 賬戶(hù)；企業(yè)實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ” ，貸記 “ 銀行存 5．應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅等核算 房產(chǎn)稅 —— 國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅其是以房產(chǎn)原值一次扣減 10％～ 30％的余值或房屋租金為計(jì)稅依據(jù)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 土地使用稅 —— 國(guó)家為合理利用城鎮(zhèn)土地調(diào)節(jié)土地極差收入提高土地使用收益加強(qiáng)土地管理開(kāi)征的稅種。其以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象按實(shí)際占用土地面積向使用土地的單位和個(gè)人征收。 車(chē)船稅 —— 擁有并使用車(chē)船的單位和個(gè)人交納的稅種。車(chē)船使用稅是對(duì)行駛于公共道路上的車(chē)輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊和領(lǐng)海口岸的船舶按其種類(lèi)、噸位征收的一種行為稅按年計(jì)征分期繳納。 5．應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅等核算 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地