【正文】 稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、教育費(fèi)附加等；生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等商品，要繳納消費(fèi)稅；有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要交納營(yíng)業(yè)稅；開(kāi)采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅；有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅等。 （ 1＋征收率）。增值稅率為 17%。企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 借：固定資產(chǎn)（價(jià)＋稅） 原材料（價(jià)＋稅） 應(yīng)付職工薪酬（價(jià)＋稅） 貸：銀行存款 如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理 借：在建工程（價(jià)＋稅，將原材料用于工程） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（價(jià)＋稅，發(fā)生非常損失） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 不予抵扣項(xiàng)目 【 例題 】 甲公司將已購(gòu)進(jìn)原準(zhǔn)備用于產(chǎn)品生產(chǎn)的丙材料 20 000元（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）轉(zhuǎn)作職工福利丙材料的增值稅稅率為 17%。會(huì)計(jì)核算時(shí)出口貨物在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅仍作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算出口貨物時(shí)對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅款在 “ 出口退稅 ” 和 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 專欄中反映。 若已辦理出口退稅的貨物發(fā)生退貨則應(yīng)將已退稅款補(bǔ)交用紅字沖減“ 出口退稅 ” 專項(xiàng)。 具體結(jié)轉(zhuǎn)處理為： 結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ” 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 未交增值稅 ” ；結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅時(shí)借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 未交增值稅 ” 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） ” 。 （ 2） 用原材料對(duì)外投資 ， 雙方協(xié)議按成本作價(jià) 。 （ 6） 用銀行存款交納本月增值稅 25000元 。 （ 3） 5日購(gòu)料入庫(kù) ， 貨運(yùn)發(fā)票運(yùn)費(fèi) 20 000元 ， 已付 。 （ 7） 工程領(lǐng) B產(chǎn)品價(jià)款 600000元 ， 成本 500000元 ， l7% 。 （ 11） A產(chǎn)品盤(pán)虧 15 000元 ， 原因待查 。 小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)核算舉例 【 例 730】 2022年 11月 5日某小規(guī)模納稅人購(gòu)入丁材料一批年產(chǎn)值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款 30 000元增值稅額 5 100元。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 對(duì)于進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 2）從量定額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 單位稅額 其中：銷售數(shù)量為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際數(shù)量。 【 例題 】 某企業(yè)為一般納稅人本月銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為 300 000元增值稅款 51 000元產(chǎn)品成本為 200 000元消費(fèi)稅稅率為10%。則企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 281 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交稅款受托方通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 賬戶核算。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 1）甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： ① 收到 A公司支付的加工費(fèi)和消費(fèi)稅時(shí)： 代收代交的消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格＝（加工材料的實(shí)際成本 +加工費(fèi)） 247。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。 企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅按其取得的營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算以 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 賬戶列支主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅以 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶列支。繳納時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交資源稅 ”賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。 【 例題 】 甲公司某月主營(yíng)業(yè)務(wù)交納增值稅額 50 000元消費(fèi)稅額 180 000元其他業(yè)務(wù)交納的營(yíng)業(yè)稅額 20 000元城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%。 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納的土地增值稅 =土地增值額 適用稅率 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)，按轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 在建工程 ” 等賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ” 賬戶；企業(yè)實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ” ，貸記 “ 銀行存 5．應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等核算 房產(chǎn)稅 —— 國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅其是以房產(chǎn)原值一次扣減 10％～ 30％的余值或房屋租金為計(jì)稅依據(jù)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。車船使用稅是對(duì)行駛于公共道路上的車輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊和領(lǐng)?？诎兜拇鞍雌浞N類、噸位征收的一種行為稅按年計(jì)征分期繳納。其以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象按實(shí)際占用土地面積向使用土地的單位和個(gè)人征收。土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。稅率分別為：市區(qū) 7%縣、鎮(zhèn) 5%其他 1%。 資源稅的稅率實(shí)行固定幅度稅額 按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額 =課稅數(shù)量 單位稅額 開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。價(jià)外稅費(fèi)包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、代收款項(xiàng)及其他各種價(jià)外性質(zhì)的收費(fèi)。 （ 1－ 10%）＝ 40 000（元） 代收代交的消費(fèi)稅額＝計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅率 =40000 10%＝ 4000（元） 借：銀行存款 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000 ② 代收代交消費(fèi)稅實(shí)際上交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000 貸：銀行存款 4 000 （ 2） A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： ① 如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后 以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售 時(shí)不再繳納增值稅： ② 如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品其支付的消費(fèi)稅按規(guī)定予以抵扣時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000 貸：銀行存款 4 000 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 【 例題 】 甲公司接受 A公司委托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）收到的加工材料實(shí)際成本為 30 000元加工費(fèi) 6 000元及代收代交消費(fèi)稅額存入銀行。企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）銷售商品收到款項(xiàng)存入銀行時(shí)： 借：銀行存款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 （ 2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 自用應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資、用于在建工程及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交消費(fèi)稅額借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”等賬戶貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 賬戶。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 對(duì)于出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）購(gòu)進(jìn)丁材料時(shí)： 借：原材料 ── 丁材料 35 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 （ 2）銷售 B產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款 61 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅 1 800 應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的計(jì)算：消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。 （ 12） 交納本月增稅 300 000 （ 13） 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅 。 （ 9） 將外購(gòu)材料用于工程 ， 成本 40000元 ， 進(jìn)稅 6 800元 。 （ 5） 以 A產(chǎn)品投資 （ 不具有重大影響 ） ， 協(xié)議及計(jì)稅價(jià) 2 000 000元；成本 1 600 000元 。 甲一般納稅人 ， 原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià) ， 2022年 11月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （ 1） 5日現(xiàn)購(gòu)原材料 ， 票價(jià)款 500 000元 ， 增 85 000元 ， 料未達(dá) 。 （ 3）銷售產(chǎn)品，不含稅銷售價(jià)格 202200元，實(shí)際成本 160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到， （ 4） 在建工程領(lǐng)用原材料一批 ， 實(shí)際成本 300000元 ， 應(yīng)由比原材料負(fù)擔(dān)的增值稅 51000元 。該公司 2022年 4月 30日 “ 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 ” 借方余額 40000元，該借方余額均可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” ；企業(yè)沒(méi)收愈期未退還包裝物押金應(yīng)繳納的增值稅借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 13 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13 600 因應(yīng)抵扣的稅款大于應(yīng)納稅款而未全部抵扣按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款借記“ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ” 。進(jìn)口貨物交納的增值稅以從海關(guān)取得的完稅憑證為依據(jù)計(jì)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 其核算方法與國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物相同只是扣稅依據(jù)不同。 【 例題 】 甲公司從友誼公司（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 A一批以銀行存款支付價(jià)款 100 000元扣除率為 13%農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司據(jù)此應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ── 其他股權(quán)投資（愛(ài)民公司） 180 600 貸：庫(kù)存商品 ── C產(chǎn)品 150 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 600 （ 2）用于集體福利設(shè)施的部分若計(jì)稅價(jià)格為 60 000元甲公司據(jù)此應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 60 200 貸：庫(kù)存商品 ── C產(chǎn)品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 進(jìn)項(xiàng)核算 —— 可以抵扣 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的 13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（一般納稅人）賬戶設(shè)置 銷項(xiàng)核算 —— 一般銷售 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銷項(xiàng)核算 —— 視同銷售行為