【正文】 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 XX 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 XX 貸：銀行存款 XX 47 （十一）耕地占用稅（自學(xué)） 耕地占用稅 ，是指國(guó)家 對(duì)占用耕地建房 或者 從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè) 的單位和個(gè)人， 依其占用耕地的面積征收 的一種稅。耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額 一次性征收 。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)， 借：在建工程（ 不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算 ） 貸：銀行存款 48 （十二）教育費(fèi)附加（略） 應(yīng)交的教育費(fèi)附加在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)附加”明細(xì)科目核算。 教育費(fèi)附加 ，以各單位和個(gè)人 實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅（ 消費(fèi)稅） 、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù) ，教育費(fèi)附加率為 2％， 分別與產(chǎn)品稅（消費(fèi)稅）、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。對(duì)從事 生產(chǎn)卷煙和經(jīng)營(yíng)煙葉產(chǎn)品的單位，減半征收 教育費(fèi)附加。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 XX 其他業(yè)務(wù)支出 XX 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 XX （十三）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) （略） 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域內(nèi)和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦債權(quán)人交納。會(huì)計(jì)上在 “管理費(fèi)用 ”下設(shè)置“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”明細(xì)科目，在“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目。 借：管理費(fèi)用 —— 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) XX 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) XX 49 六、應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬的內(nèi)容：職工薪酬是指 企業(yè) 為獲得職工提供的勞務(wù)而 給予 各種形式的報(bào)酬 以及 其他相關(guān)支出 。 職工薪酬的內(nèi)容： （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 （ 2） 職工福利費(fèi) 。 （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 。 （ 4） 住房公積金 。 （ 5） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 。 （ 6） 非貨幣性福利 。 （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償（ 辭退福利 ）。 （ 8）其他與獲得職工提供的勞務(wù)相關(guān)的支出 （股份支付） 。 50 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 A、職工薪酬的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 ，將 應(yīng)付的職工薪酬 （不包括辭退福利） 確認(rèn)為負(fù)債 ，并 根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象 ， 分別進(jìn)行處理 。 （ 1）應(yīng)由 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān) 的職工薪酬，計(jì)入 產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，計(jì)入生產(chǎn)成本，但 非正常消耗 的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的 職工薪酬 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí) 確認(rèn)為當(dāng)期損益 。 （ 2）應(yīng)由 在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān) 的職工薪酬，計(jì)入建造 固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本 。 （ 3） 其他職工薪酬 ，計(jì)入 當(dāng)期損益 。 51 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 B、職工薪酬的計(jì)量 （ 1）貨幣性職工薪酬（了解） a. 國(guó)家規(guī)定了計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照 國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 ； b. 國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間情況，合理預(yù)計(jì) 當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬； c. 在職工提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)期末 以后 1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬 ，應(yīng)以 折現(xiàn)后的金額 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與 折現(xiàn)后金額 相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額入賬。 52 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 B、職工薪酬的計(jì)量 （ 2）非貨幣性職工薪酬 a. 以其 自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 的，應(yīng) 根據(jù)受益對(duì)象 ，按照該 產(chǎn)品的公允價(jià)值 ，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí) 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 。 b. 企業(yè) 將自有房屋無(wú)償提供給職工使用或租賃房屋供職工無(wú)償使用 的，應(yīng) 根據(jù)受益對(duì)象 ，將 應(yīng)提折舊或應(yīng)付租金 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 C、會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等） XX 貸：應(yīng)付職工薪酬 XX 借：應(yīng)付職工薪酬 XX 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）、銀行存款、累計(jì)折舊等 XX 舉例： P23 239例 3。 53 辭退福利的問題 辭退福利的支付方式： —— 在 解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償 ； —— 提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn) ； —— 將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間 。 確認(rèn)：辭退福利同時(shí)滿足下列條件的， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的 預(yù)計(jì)負(fù)債 ， 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ： （ 1）企業(yè) 已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃 或 提出自愿裁減建議， 并 即將實(shí)施 。 （ 2）企業(yè) 不能單方面撤回 解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 XX 貸：應(yīng)付職工薪酬 XX 舉例： P239例 4。 54 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù) 承擔(dān) 以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的金額 交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易 （ 1）計(jì)量：按企業(yè)承擔(dān)的 以 股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ) 計(jì)算確定的 負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量 。 （ 2）核算 A、授予后 立即可行權(quán) 的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 B、 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件后才可行權(quán) 的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 ，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額， 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 C、在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)金額， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 核算舉例： P240例 5。 55 補(bǔ)充資料：股票增值權(quán)（ P191例題涉及） 股票增值權(quán) （Ｓｔｏｃｋ Ａｐｐｒｅｃｉａｔｉｏｎ ＳＡＲｓ）是指公司給予激勵(lì)對(duì)象一種權(quán)利：經(jīng)營(yíng)者可以在 規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得規(guī)定數(shù)量的股票股價(jià)上升所帶來(lái)的收益，但不擁有這些股票的所有權(quán) ，自然也不擁有表決權(quán)、配股權(quán)。按照合同的具體規(guī)定， 股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)可以是全額兌現(xiàn)，也可以是部分兌現(xiàn) 。另外，股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施，也可以折合成股票來(lái)加以實(shí)施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。 56 七、應(yīng)付股利 企業(yè)分 配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ，在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“應(yīng)付股利”進(jìn)行核算。 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) XX 貸：應(yīng)付股利 XX 借：應(yīng)付股利 XX 貸：銀行存款 XX 企業(yè)分配給股東的股票股利，不通過“應(yīng)付股利”科目核算。 借： 利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) XX 貸：實(shí)收資本（股本） XX 八、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款包括除了上述流動(dòng)負(fù)債以外的 其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收 的款項(xiàng)。 借： 管理費(fèi)用 等 XX 貸：其他應(yīng)付款 XX