【正文】 (包括省、市、自治區(qū)政府 )相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬。 例題 2022年 8月甲公司工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付職工薪酬總額 200 000元。 公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工薪酬（ 職工福利費(fèi)） 8 800 貸：銀行存款 6 000 庫(kù)存現(xiàn)金 2 800 使用福利費(fèi)的核算 3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算 提取時(shí)： 承接上題，公司根據(jù)本月已分配工資額的 5%提取應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 5 500 制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 750 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 500 銷售費(fèi)用 1 500 在建工程 75 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 10 000 3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算 支付時(shí)： 公司開出支票交納提取的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 10 000元。 做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 2 200 制造費(fèi)用 400 管理費(fèi)用 300 應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（職工福利費(fèi)） 200 銷售費(fèi)用 600 在建工程 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)） 4 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算 支付 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 時(shí)： 【 例題 】 公司為開展工會(huì)活動(dòng)開出一張 1 000元的支票用于購(gòu)買工會(huì)活動(dòng)用品。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的 10％、 12％、 2％和 ％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。不考慮所得稅影響。 借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) ②無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用。 公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： (1)根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 198 900 制造費(fèi)用 11 700 管理費(fèi)用 23 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（ 非貨幣性福利） 234 000 (2)發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（ 非貨幣性福利） 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫(kù)存商品 180 000 將企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象將該資產(chǎn)的每期折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)確定應(yīng)付職工薪酬。該彩色電視機(jī)單位成本為 10 000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為 14 000元，適用的增值稅稅率為 17％。乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）計(jì)提轎車折舊 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 借：應(yīng)付職工薪酬 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 （ 2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 40 000 借：應(yīng)付職工薪酬 40 000 貸：銀行存款 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 其他應(yīng)交稅費(fèi) 4 3 應(yīng)交 消費(fèi) 稅 2 1 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 我國(guó) 稅收實(shí)體法是由 24個(gè)稅收法律、法規(guī)組成。 稅類。包括企業(yè)所得稅、 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 。 主要為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為調(diào)節(jié)作用。 。主要是對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收。 場(chǎng)景式辦稅服務(wù)系統(tǒng) —— 動(dòng)漫形式介紹辦稅流程 該系統(tǒng)收錄了稅務(wù)登記、申報(bào)納稅和發(fā)票業(yè)務(wù)等 3大類 134項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體辦理流程，并將 納稅人分類為單位納稅人、個(gè)體工商戶、扣繳義務(wù)人和個(gè)人四種身份 。其中，小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為 3%。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）用于對(duì)外投資部分雙方協(xié)議按成本作價(jià)若計(jì)稅價(jià)格為 180 000元。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品一般情況下不能扣稅但對(duì)購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)（或收購(gòu)金額）的 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。 甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 23 400 貸：原材料 ── 丙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400 進(jìn)出口物資 企業(yè)進(jìn)出口貨物按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 【 例題 】 甲公司出口產(chǎn)品一批銷售收入為 100 000元為生產(chǎn)該批產(chǎn)品購(gòu)入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為 13 600元適用零稅率。 注意：其他應(yīng)計(jì)增值稅項(xiàng)目 企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)等轉(zhuǎn)入的貨物應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 按確認(rèn)的貨物價(jià)值借記 “ 原材料 ” 按價(jià)稅合計(jì)數(shù)分別貸記 “ 實(shí)收資本 ” 和 “ 資本公積 ” 。 例題 ①如果 2022年 5月 16日預(yù)交本月增值稅 10元，則會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10 5月 31日，已知本月銷項(xiàng)稅額為 100元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 85元，則本月應(yīng)交增值稅 15元；因已預(yù)交 10元，下月初尚需交 5元，賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 5 6月 10日前交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 5 貸：銀行存款 5 ②如果 2022年 5月 16日預(yù)交本月增值稅 10元，則會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10 5月 31日，已知本月銷項(xiàng)稅額為 92元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 85元，則本月應(yīng)交增值稅 7元；因已預(yù)交 10元，多交 3元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 3 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 （注：多交的 3元可抵下月應(yīng)上交數(shù)） ③如果 2022年 5月 16日預(yù)交本月增值稅 10元，則會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10 5月 31日，已知本月銷項(xiàng)稅額為 83元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 85元，則本月應(yīng)交增值稅為 2元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 2元；因已預(yù)交 10元，多交 10元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10 （注：多交的 10元可抵下月應(yīng)上交數(shù)） 綜合例題 甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率 17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。 該批原材料的成本和價(jià)格均為410000元 ， 應(yīng)交增值稅額 69700元 。 （ 7） 月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)賬戶 。 （ 4） 收乙投入資料 800 000元； 17%， 入庫(kù) 。 綜合例題 （ 8） 捐贈(zèng)產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格 100 000元 ， 成本 80 000元 ， 17%。 計(jì)算其所耗料進(jìn)稅 1 700元 。材料已驗(yàn)收入庫(kù)開出承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當(dāng)月銷售 B產(chǎn)品含稅價(jià)格為 63 600元適用的增值稅率為 3%價(jià)款收存銀行。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。具體為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出價(jià)稅款均已收存銀行。 委托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的所納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣銷售時(shí)再交納消費(fèi)稅； 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 （ 1消費(fèi)稅率）=（ 30 000＋ 6 000） 247。營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算交納其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 稅率 其中：營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 其他應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅核算 應(yīng)交土地增值稅核算 4 3 應(yīng)交 城市維護(hù)建設(shè) 稅核算 2 1 應(yīng)交教育費(fèi)附加核算 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅等核算 5 應(yīng)交個(gè)人所得稅核算 6 1．應(yīng)交資源稅核算 資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅目的是為了調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級(jí)差收入。 城市維護(hù)建設(shè)稅是指對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人以其實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)按照規(guī)定稅率計(jì)算征收的專項(xiàng)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。甲公司該月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅額及會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅： 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 =（增值稅額 +消費(fèi)稅額 +營(yíng)業(yè)稅額） 城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率 ==（ 50 000＋ 180 000＋ 20 000） 7%＝ 16 100＋ 1 400＝17 500（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 16 100 其他業(yè)務(wù)成本 1 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500 （ 2）實(shí)際上交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500 貸：銀行存款 17 500 土地增值稅 —— 國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人就其土地增值額征收的一種稅。 土地使用稅 —— 國(guó)家為合理利用城鎮(zhèn)土地調(diào)節(jié)土地極差收入提高土地使用收益加強(qiáng)土地管理開征的稅種。 5．應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等核算 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地