【正文】 2023年 12月 18日 135 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 納稅調(diào)整減少額 ? (1) 稅法規(guī)定不計入應(yīng)納稅所得額，而會計核算已計入會計稅前利潤的收益。應(yīng)納稅所得額是一個稅收概念，是企業(yè)所得稅的計說依據(jù)。其計算公式為： 產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)品銷售稅金及附加 產(chǎn)品銷售費用 2023年 12月 18日 128 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 五、管理費用和財務(wù)費用的核算 ? 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損 (減盤盈 )以及其他管理費用。 2023年 12月 18日 123 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 (3) 在耗費發(fā)生時直接確認為營業(yè)費用。 2023年 12月 18日 120 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 2．營業(yè)費用的確認標(biāo)準(zhǔn)。 （ 5）采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品發(fā)出時，確認銷售收入的實現(xiàn)。在這種情況下，未提貨商品屬于為買方代為保管的商品，因為其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。定時即確定營業(yè)收入實現(xiàn)的時間，計量就是確定營業(yè)收實現(xiàn)的金額。營業(yè)利潤是營業(yè)收入與營業(yè)費用的差額；投資凈損益是投資收益與投資損失的差額；營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。 2023年 12月 18日 104 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 ? 狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本 (以下簡稱生產(chǎn)成本 )。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配 —— 未分配利潤”科目的余額如果在貸方，即為未分配利潤；如果在借方，則為未彌補虧損。 法定盈余公積 是指按照企業(yè)凈利潤和法定比例（公司制企業(yè)按 10％，非公司制企業(yè)也可按超過 10％的比例）計提的盈余公積。 2023年 12月 18日 89 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 資產(chǎn)評估增值 資產(chǎn)評估增值是指資產(chǎn)重估后重估價值大于原賬面價值的差額。 2023年 12月 18日 84 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 ? 投入資本按其投入資產(chǎn)的形式，可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。 資本公積 資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。 ? 固定資產(chǎn)購建完成至交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，所發(fā)生的負債費用支出也應(yīng)予以資本化 2023年 12月 18日 78 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 ? 負債費用資本化開始的時間通常是： ? ①資產(chǎn)支出發(fā)生時； ? ②為資產(chǎn)的預(yù)定用途或銷售進行必要的準(zhǔn)備工作時，在向企業(yè)投資的情況下則為被投資企業(yè)開始為其計劃的主要業(yè)務(wù)作準(zhǔn)備活動時； ? ③負債費用發(fā)生時。 2023年 12月 18日 75 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 ? 負債費用的資本化，就是負債費用在企業(yè)的會計報表中是作為購置某項資產(chǎn)的一部分歷史成本予以表述的。 2023年 12月 18日 72 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 2）債券應(yīng)計利息和溢價、折價攤銷的核算 企業(yè)發(fā)行債券的應(yīng)付利息，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期預(yù)提，一般可按年預(yù)提。 ? 對于長期借款的本金、利息以及外幣折合差額，均應(yīng)計入“長期借款”科目。 長期借款利息的計算通常有單利制和復(fù)利制兩種方法。對借款費用的處理一是于發(fā)生時直接確認為當(dāng)期費用（即費用化），另外則是于發(fā)生時直接計入各該項資產(chǎn)（即資本化）。企業(yè)舉借長期債務(wù)主要是為了購置大型設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或擴建廠房等，這些資本性支出需要巨額的資金，這必然使債務(wù)的金額增大。企業(yè)應(yīng)以最小的代價取得所需資金。因此，本公司可能承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失。 在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些這信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁形成的原因。仲裁，是指各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機構(gòu)并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。但該擔(dān)保事項是否真的會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來經(jīng)營情況和償債能力。它包括的兩層含義：首先，或有負債是否會發(fā)生具有不確定性。 2023年 12月 18日 42 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 一般來說，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得收入時，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補償，按照配比原則，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅”科目。 2023年 12月 18日 36 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 應(yīng)交消費稅 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)征消費稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 )”科目，貸記“銀行存款”等科目。 (企業(yè)購進的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，取得了主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證 )。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。 2023年 12月 18日 24 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 應(yīng)交增值稅 納稅義務(wù)人 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 2023年 12月 18日 17 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （四）應(yīng)付工資 應(yīng)付工資總額則是一定時期內(nèi)企業(yè)應(yīng)支付給職工的勞動報酬總額。如果票據(jù)期限較短，利息金額不大，為簡化核算手續(xù)，可以在票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時，將利息費用一次全部記入當(dāng)月“財務(wù)費用”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為六個月，因而應(yīng)付票據(jù)是短期應(yīng)付票據(jù)，一般是指商業(yè)匯票。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或為抵償某項債務(wù)而借入的。如果形成流動負債的業(yè)務(wù)發(fā)生時，雙方協(xié)定不計算利息，則應(yīng)以未來應(yīng)付金額計價。短期償期能力是短期債權(quán)人非常關(guān)心的財務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負債表上必須將流動負債與長期負債分別列示。例如，上例業(yè)務(wù)中雙方協(xié)商采用商業(yè)匯票結(jié)算，計算利息，年利率為 6%，則業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額 1 000元為現(xiàn)在應(yīng)付的金額，兩個月應(yīng)付的利息為 10元，未來應(yīng)付的金額為 1 010元。在實際支付利息的月份，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費用”科目；實際支付的利息大于預(yù)提數(shù)的差額，為當(dāng)月應(yīng)負擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目；根據(jù)實際支付的利息貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 10 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)與支付核算 應(yīng)付票據(jù)一般按票面價值入賬。這種方法是企業(yè)按照票據(jù)的票面價值和規(guī)定的利率計算并預(yù)提應(yīng)付利息，按計算的利息數(shù)額。 2023年 12月 18日 15 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 短期借款 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 2023年 12月 18日 16 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 2）采用銀行承兌匯票進行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。 2023年 12月 18日 19 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 項目 應(yīng)付工資 代扣款項 應(yīng)發(fā)現(xiàn)金 計時工資 計件工資 獎金 津貼補貼 加班加點工資 其他工資 合計 生產(chǎn)工人 50000 10000 8000 4000 6000 2000 80000 5000 75000 車間管理人員 300 1000 500 4500 500 4000 企業(yè)管理人員 10000 2000 1000 13000 1500 11500 銷售人員 2000 1000 300 3300 200 31000 醫(yī)務(wù)福利人員 1000 500 200 1700 100 1600 在建工程人員 4000 1500 1000 6500 200 6300 合計 70000 10000 14000 7000 6000 2000 109000 7500 101500 2023年 12月 18日 20 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 現(xiàn)金 銀行存款 （ 1）從銀行 提取現(xiàn)金 應(yīng)付工資 （ 2）支付工資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交個人所得稅 其他應(yīng)收款 （ 3）從應(yīng)付工資中扣還各種款項 2023年 12月 18日 21 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 工資分配的核算 生產(chǎn)車間職工工資應(yīng)計入產(chǎn)品成本，其中生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記“制造費用”科目；管理部門人員的工資借記“管理費用”科目；銷售人員的工資借記“產(chǎn)品銷售費用”科目；醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資借記“應(yīng)付福利費”科目；在建工程人員工資借記“在建工程”科目；六個月以上病假人員工資作為勞動保險費，借記“管理費用”科目；應(yīng)付職工的工資額，應(yīng)貸記“應(yīng)付工資”科目。 2023年 12月 18日 26 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 本期銷項稅額大于抵減后的進項稅額的差額為本期應(yīng)交增值稅額。 ? 非正常損失的購進貨物。 2023年 12月 18日 31 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 ? 銷項稅額的計算。 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計算方法與一般納稅人的相同。 2023年 12月 18日 38 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售稅金及附加 — 消費稅 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費稅 銀行存款 (1)計算應(yīng)交消費稅 (2)交納消費稅 2023年 12月 18日 39 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 視同銷售應(yīng)交消費稅 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個人消費，或用于對外投資、分配給股東或投資者、無償捐贈給他人，或發(fā)生非正常損失，均應(yīng)視同銷售，計算交納消費稅，其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按照組成計稅價格計算，其計算公式為： 組成計稅價格 =成本 +利潤247。雖然這項潛在負債最終能否形成目前還不能確定，但它是因被告一方過去的經(jīng)濟行為引起的，是現(xiàn)在的一種狀況，而不是將要存在的某種狀況這一點是顯而易見的。 2023年 12月 18日 45 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 第三，或有負債的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定，或有負債的結(jié)果，在或有負債發(fā)生時是難以證實的。也就是說，企業(yè)在票據(jù)貼現(xiàn)之后，形成了一項或有負債。因此，為使企業(yè)的投資者，債權(quán)人能充分、詳細地了解企業(yè)存在的潛在風(fēng)險，及時調(diào)整決策，避免損失，在我國新修訂的《會計法》和有關(guān)準(zhǔn)則中對或有負債的原則和披露內(nèi)容都作出了相應(yīng)的規(guī)定。因此，對 B公司的擔(dān)保極小可能給本公司造成不利影響。實際上，負債經(jīng)營是企業(yè)的一種經(jīng)營策略，基本道理就是我們通常所說的“借雞下蛋”，關(guān)鍵是借來的“雞”要會下“蛋”。因此，它除具有負債的一般特征外，還具有如下特征： 2023年 12月 18日 59 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 ? 債務(wù)的償還期限長。 2023年 12月 18日 61 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （二） 長期借款的核算 企業(yè)借入的長期借款，除應(yīng)按規(guī)定辦理借入手續(xù)外，還應(yīng)按期支付利息，并按規(guī)定期限歸還借款。