【正文】 將該部分資產(chǎn)的負(fù)債費(fèi)用資本化。 ? 負(fù)債費(fèi)用資本化的原則是：負(fù)債費(fèi)用對(duì)企業(yè)具有重要意義，而且發(fā)生在經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備才能按預(yù)定用途使用的資產(chǎn)上時(shí)，才將負(fù)債費(fèi)用列為資本支出。 2023年 12月 18日 74 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （四）長(zhǎng)期負(fù)債核算的政策選擇 對(duì)企業(yè)而言，一方面長(zhǎng)期負(fù)債的有效利用能夠充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，給所有者創(chuàng)造更多的收益；另一方面如果負(fù)債經(jīng)營不當(dāng)，也會(huì)給企業(yè)帶來沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。債券的溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期內(nèi)應(yīng)進(jìn)行攤銷。 2023年 12月 18日 71 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 1）債券發(fā)行的核算 企業(yè)債券的發(fā)行有平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種。 2023年 12月 18日 70 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （三）應(yīng)付債券的核算 債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證，通過發(fā)行債券籌集的資金，可以用來購建固定資產(chǎn)，或用來補(bǔ)充流動(dòng)資金。 2023年 12月 18日 67 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 長(zhǎng)期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 （ 1） （ 2） 2023年 12月 18日 68 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 此外，在具體核算時(shí)應(yīng)注意以下有關(guān)問題： ? 對(duì)于長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期預(yù)提計(jì)入在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 所謂單利制，是指只按借款本金計(jì)算利息，其所生成的利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。 ? 籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用 (除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外 )，計(jì)入開辦費(fèi)。 ? 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)完工交付使用，并且辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化。 2023年 12月 18日 61 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （二） 長(zhǎng)期借款的核算 企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款，除應(yīng)按規(guī)定辦理借入手續(xù)外，還應(yīng)按期支付利息，并按規(guī)定期限歸還借款。 ? 利息費(fèi)用高。因此，它除具有負(fù)債的一般特征外，還具有如下特征： 2023年 12月 18日 59 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 債務(wù)的償還期限長(zhǎng)。正因如此，我們有必要了解負(fù)債融資的一些基本特點(diǎn)。實(shí)際上，負(fù)債經(jīng)營是企業(yè)的一種經(jīng)營策略，基本道理就是我們通常所說的“借雞下蛋”，關(guān)鍵是借來的“雞”要會(huì)下“蛋”。 D公司 擔(dān)保金額RWB1000萬元，1999年 11月到期。因此，對(duì) B公司的擔(dān)保極小可能給本公司造成不利影響。 2023年 12月 18日 52 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 【例】 A公司 1998年為以下三個(gè)公司提供貨款擔(dān)保： (1)10月為 B公司 2年期 3000萬元人民幣貨款提供金額擔(dān)保； (2)11月為 C公司 2年期 250萬美元貸款提供 5%的擔(dān)保； (3)11月為 D公司 1年期 1000萬人民幣貸款提供金額擔(dān)保。因此，為使企業(yè)的投資者，債權(quán)人能充分、詳細(xì)地了解企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整決策，避免損失，在我國新修訂的《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)或有負(fù)債的原則和披露內(nèi)容都作出了相應(yīng)的規(guī)定。作為被告 (或當(dāng)事人 )一方，在法院 (或仲裁機(jī)構(gòu) )判決 (或仲裁 )結(jié)果公布以前，構(gòu)成一項(xiàng)潛在的義務(wù) 2023年 12月 18日 49 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 4）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù) 企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問題，企業(yè)將不發(fā)生售后費(fèi)用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。也就是說，企業(yè)在票據(jù)貼現(xiàn)之后，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)的特征，說明或有負(fù)債具有時(shí)效性。 2023年 12月 18日 45 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 第三，或有負(fù)債的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定，或有負(fù)債的結(jié)果，在或有負(fù)債發(fā)生時(shí)是難以證實(shí)的。例如為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任，對(duì)擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項(xiàng)構(gòu)成其或有負(fù)債，但最終它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)的時(shí)是不能確定的。雖然這項(xiàng)潛在負(fù)債最終能否形成目前還不能確定，但它是因被告一方過去的經(jīng)濟(jì)行為引起的，是現(xiàn)在的一種狀況，而不是將要存在的某種狀況這一點(diǎn)是顯而易見的。 2023年 12月 18日 43 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （五）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的 會(huì)計(jì)政策 或有負(fù)債的管理 或有負(fù)債是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，它的存在須要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 2023年 12月 18日 38 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售稅金及附加 — 消費(fèi)稅 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費(fèi)稅 銀行存款 (1)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 (2)交納消費(fèi)稅 2023年 12月 18日 39 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者、無償捐贈(zèng)給他人，或發(fā)生非正常損失，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算交納消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 +利潤(rùn)247。 消費(fèi)稅與增值稅 不同，一般來說，屬于價(jià)內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅，也就是說，消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人的相同。 2023年 12月 18日 33 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 小規(guī)模納稅人 稅法中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 100萬元以下。 2023年 12月 18日 31 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。 2023年 12月 18日 30 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 2）增值稅銷項(xiàng)稅額 增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。 ? 非正常損失的購進(jìn)貨物。 2023年 12月 18日 28 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 購進(jìn)固定資產(chǎn)。 2023年 12月 18日 26 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 本期銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為本期應(yīng)交增值稅額。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。 2023年 12月 18日 19 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 項(xiàng)目 應(yīng)付工資 代扣款項(xiàng) 應(yīng)發(fā)現(xiàn)金 計(jì)時(shí)工資 計(jì)件工資 獎(jiǎng)金 津貼補(bǔ)貼 加班加點(diǎn)工資 其他工資 合計(jì) 生產(chǎn)工人 50000 10000 8000 4000 6000 2000 80000 5000 75000 車間管理人員 300 1000 500 4500 500 4000 企業(yè)管理人員 10000 2000 1000 13000 1500 11500 銷售人員 2000 1000 300 3300 200 31000 醫(yī)務(wù)福利人員 1000 500 200 1700 100 1600 在建工程人員 4000 1500 1000 6500 200 6300 合計(jì) 70000 10000 14000 7000 6000 2000 109000 7500 101500 2023年 12月 18日 20 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 現(xiàn)金 銀行存款 （ 1）從銀行 提取現(xiàn)金 應(yīng)付工資 （ 2）支付工資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)收款 （ 3）從應(yīng)付工資中扣還各種款項(xiàng) 2023年 12月 18日 21 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 工資分配的核算 生產(chǎn)車間職工工資應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，其中生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記“制造費(fèi)用”科目；管理部門人員的工資借記“管理費(fèi)用”科目；銷售人員的工資借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目；醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目；在建工程人員工資借記“在建工程”科目；六個(gè)月以上病假人員工資作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目；應(yīng)付職工的工資額，應(yīng)貸記“應(yīng)付工資”科目。工資總額一般由計(jì)時(shí)工資、計(jì)付工資、加班加點(diǎn)工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金 (如綜合獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng) )、工資性津貼和補(bǔ)貼 (如保健津貼、物價(jià)補(bǔ)貼 )以及特殊情況下 (如產(chǎn)假、病假、探親假期間 )支付的工資六個(gè)部分組成。 2023年 12月 18日 15 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 短期借款 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 2023年 12月 18日 16 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 2）采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。 由于（ 2）、（ 3）兩種方法與短期借款利息核算的方法相同，因此，這里不再舉例說明。這種方法是企業(yè)按照票據(jù)的票面價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)算并預(yù)提應(yīng)付利息，按計(jì)算的利息數(shù)額。 2023年 12月 18日 11 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 原材料 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 應(yīng)付票據(jù) （ 1） 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 2）支付承兌手續(xù)費(fèi) （ 3） 2023年 12月 18日 12 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 帶息應(yīng)付票據(jù)的利息核算 票據(jù)中應(yīng)付利息的處理，主要有以下三種方法： （ 1）計(jì)算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。 2023年 12月 18日 10 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)與支付核算 應(yīng)付票據(jù)一般按票面價(jià)值入賬。 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在實(shí)際支付利息的月份，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際支付的利息大于預(yù)提數(shù)的差額，為當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；根據(jù)實(shí)際支付的利息貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 5 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 借款利息費(fèi)用的核算 企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，上例業(yè)務(wù)中雙方協(xié)商采用商業(yè)匯票結(jié)算，計(jì)算利息，年利率為 6%，則業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額 1 000元為現(xiàn)在應(yīng)付的金額，兩個(gè)月應(yīng)付的利息為 10元，未來應(yīng)付的金額為 1 010元。 2023年 12月 18日 2 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 例如，企業(yè)賒購一批存貨，應(yīng)付賬款為 1 000元，付款期為兩個(gè)月，不計(jì)利息，則兩個(gè)月后應(yīng)付金額為 1 000元。短期償期能力是短期債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債分別列示。 確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。如果形成流動(dòng)負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定不計(jì)算利息，則應(yīng)以未來應(yīng)付金額計(jì)價(jià)。 2023年 12月 18日 3 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 如果形成流動(dòng)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定計(jì)算利息，則應(yīng)以現(xiàn)在應(yīng)付金額計(jì)價(jià)，未來應(yīng)付的金額為現(xiàn)在應(yīng)付的金額與應(yīng)付利息之和。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入的。 2023年 12月 18日