【正文】 6 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 預(yù)提法 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒(méi)有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，進(jìn)行預(yù)提，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為六個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)是短期應(yīng)付票據(jù)，一般是指商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)是指票面上未注明利率的票據(jù)，這種票據(jù)的利息實(shí)際上已包含在票面金額之中，當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，只需按票面金額償付。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 13 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 2）按期預(yù)提利息。如果票據(jù)期限較短，利息金額不大，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以在票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，將利息費(fèi)用一次全部記入當(dāng)月“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)科目的賬面余額 (包括帶息票據(jù)已計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”科目的利息部分 )轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。 2023年 12月 18日 17 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （四）應(yīng)付工資 應(yīng)付工資總額則是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。其次，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)將“工資結(jié)算單”進(jìn)行匯總，編制“工資結(jié)算匯總表” (見(jiàn)表 )。 2023年 12月 18日 24 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 應(yīng)交增值稅 納稅義務(wù)人 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。為此，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目進(jìn)行核算。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。 ? 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 (企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，取得了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證 )。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金 (延期付款利息 )以及自營(yíng)運(yùn)雜費(fèi)等。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 )”科目，貸記“銀行存款”等科目。 2023年 12月 18日 34 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡(jiǎn)化的方法，即購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額的 6%計(jì)算，但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 2023年 12月 18日 36 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 應(yīng)交消費(fèi)稅 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 —— 消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 42 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 一般來(lái)說(shuō)，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，取得收入時(shí)，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來(lái)補(bǔ)償，按照配比原則，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。在這起訴訟票中，被告一方因可能敗訴而形成了一項(xiàng)潛在的債務(wù)即或有負(fù)債。它包括的兩層含義：首先，或有負(fù)債是否會(huì)發(fā)生具有不確定性。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出在何時(shí)發(fā)生，是難以確定的。但該擔(dān)保事項(xiàng)是否真的會(huì)要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況和償債能力。如果到期日付款人能夠償付票據(jù)款，貼現(xiàn)企業(yè)不再承擔(dān)任何責(zé)任；如果不能償付票據(jù)款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)有連帶的代為償付責(zé)任。仲裁，是指各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的書(shū)面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對(duì)爭(zhēng)議依法作出具有約束力裁決的一種活動(dòng)。這些潛在的影響給企業(yè)帶來(lái)的往往是較大的風(fēng)險(xiǎn)。 在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些這信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁形成的原因。 B公司目前經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。因此，本公司可能承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失。負(fù)債是企業(yè)一項(xiàng)重要的資金來(lái)源，幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)只靠自有資本，而不運(yùn)用負(fù)債就能滿足資金需要的。企業(yè)應(yīng)以最小的代價(jià)取得所需資金。長(zhǎng)期負(fù)債從其性質(zhì)來(lái)看，屬于非流動(dòng)負(fù)債，即不需要即期支付的債務(wù)。企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)主要是為了購(gòu)置大型設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或擴(kuò)建廠房等，這些資本性支出需要巨額的資金，這必然使債務(wù)的金額增大。企業(yè)的長(zhǎng)期債務(wù)在到期時(shí)需要付出大量的貨幣資金，為減輕負(fù)擔(dān)，可以分期償還債務(wù)，或者分期償還利息，待一定日期后再償還本金，也可在債務(wù)到期前準(zhǔn)備充足的償債資金，待債務(wù)期滿時(shí)一次償還本息。對(duì)借款費(fèi)用的處理一是于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（即費(fèi)用化），另外則是于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入各該項(xiàng)資產(chǎn)（即資本化）。 ? 為進(jìn)行投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算通常有單利制和復(fù)利制兩種方法。該科目的貸方登記借入的長(zhǎng)期借款的本金以及利息，借方登記實(shí)際償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息，期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息。 ? 對(duì)于長(zhǎng)期借款的本金、利息以及外幣折合差額，均應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目。該科目可按債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息設(shè)置明細(xì)科目，并按債券的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 2023年 12月 18日 72 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 2）債券應(yīng)計(jì)利息和溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算 企業(yè)發(fā)行債券的應(yīng)付利息，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期預(yù)提，一般可按年預(yù)提。到期支付本息時(shí)，按支付的本金，借記“應(yīng)付債券 — 債券面值”科目，按支付的利息，借記“應(yīng)付債券 — 應(yīng)計(jì)利息”科目，按支付的本金和利息之和，貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 75 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 負(fù)債費(fèi)用的資本化，就是負(fù)債費(fèi)用在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中是作為購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)的一部分歷史成本予以表述的。 ? 對(duì)于正常生產(chǎn)經(jīng)常和大量占用的存貨，其占用資金如為借款那么由此形成的負(fù)債費(fèi)用通常不列入資本支出。 ? 固定資產(chǎn)購(gòu)建完成至交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，所發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用支出也應(yīng)予以資本化 2023年 12月 18日 78 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 負(fù)債費(fèi)用資本化開(kāi)始的時(shí)間通常是： ? ①資產(chǎn)支出發(fā)生時(shí)； ? ②為資產(chǎn)的預(yù)定用途或銷(xiāo)售進(jìn)行必要的準(zhǔn)備工作時(shí)，在向企業(yè)投資的情況下則為被投資企業(yè)開(kāi)始為其計(jì)劃的主要業(yè)務(wù)作準(zhǔn)備活動(dòng)時(shí)； ? ③負(fù)債費(fèi)用發(fā)生時(shí)。 企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但兩者之間又存在著明顯的區(qū)別。 資本公積 資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。 2023年 12月 18日 84 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 投入資本按其投入資產(chǎn)的形式，可以分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。 2023年 12月 18日 86 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 實(shí)收資本 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 2023年 12月 18日 87 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （三）資本公積 ? 資本公積是指歸所有者共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。 2023年 12月 18日 89 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 資產(chǎn)評(píng)估增值 資產(chǎn)評(píng)估增值是指資產(chǎn)重估后重估價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。所以，捐贈(zèng)人不是企業(yè)所有者，捐贈(zèng)的資產(chǎn)也不形成企業(yè)的實(shí)收資本。 法定盈余公積 是指按照企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例（公司制企業(yè)按 10％，非公司制企業(yè)也可按超過(guò) 10％的比例）計(jì)提的盈余公積。任意盈余公積的用途與法定盈余公積相同，企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使用法定盈余公積 . 2023年 12月 18日 96 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 法定公益金 是指按照企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例（公司制企業(yè)按 5％至 10％）計(jì)提的公益金。經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”科目的余額如果在貸方，即為未分配利潤(rùn)；如果在借方，則為未彌補(bǔ)虧損。 2023年 12月 18日 101 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 費(fèi)用的定義 ? 費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括向所有者進(jìn)行分配等業(yè)務(wù)引起的所有者權(quán)益減少。 2023年 12月 18日 104 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)成本 )。 2023年 12月 18日 108 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 綜上所述，支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費(fèi)用、成本性支出，還包括其他支出；費(fèi)用是一種在本期收入中扣減的引起利潤(rùn)減少的耗費(fèi)，成本是一種對(duì)象化的耗費(fèi)，將隨著資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差額；投資凈損益是投資收益與投資損失的差額；營(yíng)業(yè)外收支凈額是營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的差額。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入，是利潤(rùn)形成的主要來(lái)源。定時(shí)即確定營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，計(jì)量就是確定營(yíng)業(yè)收實(shí)現(xiàn)的金額。 2023年 12月 18日 112 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 3．營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的具體時(shí)間標(biāo)志。在這種情況下，未提貨商品屬于為買(mǎi)方代為保管的商品，因?yàn)槠渌袡?quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。在收到代銷(xiāo)清單之前，商品雖然存放在代銷(xiāo)單位，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，仍屬于企業(yè)的存貨。 （ 5）采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。其他業(yè)務(wù)收入大于其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的差額為其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) (反之為其他業(yè)務(wù)虧損 )。 2023年 12月 18日 120 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 2．營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如，已銷(xiāo)商品的成本是為了取得營(yíng)業(yè)收而直接發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)在取得營(yíng)業(yè)收入的期間確認(rèn)為營(yíng)業(yè)費(fèi)用；又如，為了推銷(xiāo)商品發(fā)生的送貨費(fèi)用，也與取得營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)，也應(yīng)在取得營(yíng)業(yè)收入的期間確認(rèn)為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 2023年 12月 18日 123 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 (3) 在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 2023年 12月 18日 124 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 產(chǎn)品銷(xiāo)售的核算 產(chǎn)品銷(xiāo)售是指工業(yè)企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)品 (用自備原材料加工完成的產(chǎn)成品和外銷(xiāo)售的自制半成品 )以及代制、代修品等工業(yè)性勞務(wù)的銷(xiāo)售。其計(jì)算公式為： 產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 2023年 12月 18日 128 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 五、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 ? 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤(pán)虧和毀損 (減盤(pán)盈 )以及其他管理費(fèi)用。 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是指企業(yè)在扣除所得稅費(fèi)用之前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額。應(yīng)納稅所得額是一個(gè)稅收概念，是企業(yè)所得稅的計(jì)說(shuō)依據(jù)。如企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目，稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價(jià) (或評(píng)估價(jià) )與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交納所得稅，但會(huì)計(jì)核算是按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，沒(méi)有計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)。 2023年 12月 18日 135 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 納稅調(diào)整減少額 ? (1) 稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)核算已計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的