【正文】 ? 二是詳細程度：取決于信息使用者的要求。 ?六、流動負債在資產(chǎn)負債表中的列示 ? 流動負債因其項目較多，它在資產(chǎn)負債表上的列示主要涉及兩個問題： ? 一是排列順序：在世界各國的會計實務中，主要有兩種：一是按流動負債的流動性大小排列；二是按流動負債的重要性（負債金額大?。┏潭扰帕?。對可能發(fā)生的或有負債 ,一般只要求在報表附注中予以披露 ,其披露內(nèi)容包括或有負債的性質(zhì)、可能影響未來結果的不確定因素、估計可能的損失或損失范圍。截至 2022年 12月 31日，該訴訟尚在審理中。 2022年 12月 10日，一審判決虹映公司應向索尼公司全額支付貨款，并按每日萬分之五的利率支付貨款延付的利息 3萬元；承擔訴訟費用 1萬元，三項共計 104萬元。按合同規(guī)定，虹映公司應于 2022年 9月 9日前付清貨款，但虹映公司未按期付款。有確鑿證據(jù)表明該帳面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)得，應當按照當前最佳估計數(shù)對該帳面價值進行調(diào)整。 這里的最佳估計數(shù)的確定分兩種情況處理： 所需支出存在上下限范圍，取上下限的中間值（ A+B） /2 所需支出不存在上下限范圍，或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額計量；涉及多個項目的，按可能結果 X概率計量。 ? ②預計負債的會計處理：企業(yè)根據(jù)或有事項準則確認的由對外提供擔保、未決訴訟產(chǎn)生的預計負債，應按確定的金額，借記 “ 營業(yè)外支出 ”科目，根據(jù)或有事項準則確認的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預計負債，應按確定的金額，借記“ 銷售費用 ” 科目，貸記 “ 預計負債 ” 。 ? 表內(nèi)確認 對基本確定、很可能發(fā)生的或有負債，如果同時滿足下列條件，應將其計提入賬，并在報表中確認為預計負債。 ? （三）或有負債的會計處理 ? 對或有負債的會計處理一般是根據(jù)未來事項發(fā)生的可能性的大小分別采取以下兩種做法： 表內(nèi)確認。 ? （二）或有事項的內(nèi)容 ? 或有資產(chǎn) —— 是指過去的交易或事項形成的 潛在資產(chǎn) ，其存在須通過未來不確定性事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 （一）或有事項及其特點 或有事項：過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 企業(yè)應交納的所得稅，在 “ 應交稅費 ”科目下設置 “ 應交所得稅 ” 明細科目核算：當期應計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。 ? 企業(yè)按規(guī)定計算應交的 房產(chǎn)稅 、 土地使用稅 、車船使用稅 時，應進行的會計處理是： 借：管理費用 貸：應交稅費 —— 應交房產(chǎn)稅 —— 應交土地使用稅 —— 應交車船使用稅 借：應交稅費 —— 應交房產(chǎn)稅 —— 應交土地使用稅 —— 應交車船使用稅 貸：銀行存款 ? 企業(yè)按規(guī)定應交的 印花稅 ，因不存在與稅務機關結算或清算的問題，所以不需要通過 “ 應交稅費 ” 科目核算，而是于購買印花稅票時，直接進行如下的會計處理： 借：管理費用 貸：銀行存款 ? （ 5） 城市維護建設稅 和 教育費附加 的核算 ? 計征辦法 應交城建稅 =當期實際交納的（增值稅+消費稅 +營業(yè)稅） 適用稅率 應交教育費附加 =當期實際交納的（增值稅 +消費稅 +營業(yè)稅） 征收率 3% 附城建稅稅率：納稅人所在地為市區(qū)的， 7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的， 5%；其余的， 1%。 車船使用稅是國家對擁有車船的單位和個人征收的一種稅。會計處理為： 借：固定資產(chǎn)清理（或在建工程） 貸：應交稅費 —— 應交土地增值稅 ? （ 4） 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 和 印花稅 的核算 房產(chǎn)稅是國家對城市、縣、鎮(zhèn)、工廠、礦區(qū)所征收的由產(chǎn)權所有者繳納的一種稅。 ? ③ 會計處理 Ⅰ 、企業(yè) 兼營房地產(chǎn)業(yè)務 應交土地增值稅的會計處理 企業(yè)兼營房地產(chǎn)業(yè)務應交的土地增值稅，記入 “ 其他業(yè)務成本 ” 。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。一般地，出租無形資產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅應通過 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目核算；出售無形資產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅，通過“ 營業(yè)外收入 ” 或 “ 營業(yè)外支出 ” 科目核算。廠房已清理完畢，營業(yè)稅率 5%。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 ? [例題 ]虹映公司出售一棟廠房 ,廠房原價 1450萬元 ,已提折舊 900萬元。 借：其他業(yè)務成本 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 借：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 貸：銀行存款 ? Ⅲ 、企業(yè) 銷售不動產(chǎn) 的稅務處理 企業(yè)銷售不動產(chǎn)所取得的收入，按規(guī)定應交納的營業(yè)稅，通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 進行核算。 對于工業(yè)企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務所取得的收入，按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅，通過 “ 其他業(yè)務成本 ” 進行核算。當期用銀行存款上交營業(yè)稅 1萬元。核算時，借記 “ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 科目，貸記 “ 應交稅費 應交營業(yè)稅 ” 科目。 ? ④ 營業(yè)稅的會計處理 ? Ⅰ 、 企業(yè)主營業(yè)務 交納營業(yè)稅的帳務處理。 “ 應交營業(yè)稅 ” 明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營業(yè)稅；其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應交的營業(yè)稅。 （ 2） 營業(yè)稅 的核算 ? ①定義 營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。 根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，委托方應如何作賬務處理？ ? 委托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。 a、發(fā)出委托加工物資時： 借：委托加工物資 貸：原材料 b、支付加工費、扣繳消費稅 借：委托加工物資 → 加工費＋消費稅 貸：銀行存款 /應付賬款 c、收回委托加工物資時： 借：原材料 貸：委托加工物資 ? [例題 ] 某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款 20萬元，加工費用 5萬元，由受托方代收代繳的消費稅 （不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。 ? 第一種情況： 委托加工應稅消費品收回后用于 連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 時，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按受托方代扣代繳的消費稅款，借記“ 應交稅費 應交消費稅 ” 科目，貸記 “ 應付帳款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，待用委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。借記 “ 長期股權投資 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等科目，貸記 “ 庫存商品 ” 或 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 應交稅費 應交消費稅 ” 等科目。款項尚未收到。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為 10%。 Ⅰ 、企業(yè) 將生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售應交納的消費稅，通過 “ 營業(yè)稅金及附加 ”科目核算。 ? “ 應交消費稅 ” 明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實際交納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應交納的消費稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費稅。 征收率）增值稅稅率（含增值稅的銷售額應稅消費品的銷售額/1 ??? ④ 會計科目的設置 ? 消費稅實行價內(nèi)征收。 特例：金銀首飾 ? 批發(fā)零售環(huán)節(jié) ? ③ 計算征收辦法 從價定率 三種方法 從量定額 復核計稅 從價定率 辦法下的應納消費稅 =銷售額 比例稅率 從量定額 辦法下的應納消費稅 =銷售數(shù)量 定額稅率 復合計稅 辦法下的應納消費稅 =銷售額 比例稅率＋銷售數(shù)量 定額稅率 注意： ? 實行從價定率辦法計算的應納稅額的稅基為銷售額 （包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但 不包括收取的增值稅額 ）。 (1+3%)=776699） 應交稅費 應交增值稅 23301（ 776699*3%=23301） 其他應交稅費的核算 （ 1） 消費稅 的核算 ? ①定義 消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、飲料、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種稅。該公司本期銷售商品，含價格為 80萬元，貨款已經(jīng)收到。 ? 小規(guī)模納稅企業(yè) “ 應交稅費 應交增值稅 ” 科目，采用三欄式賬戶。 (1+稅率 )”還原為不含稅銷售額后再計算其應納增值稅額。 ?（ 2）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理 小規(guī)模納稅人企業(yè)的特點有： ? 一是小規(guī)模納稅企業(yè) 不得領購使用增值稅專用發(fā)票 ，銷售貨物或者提供應稅勞務，只能開具普通發(fā)票； ? 二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務， 實行簡易辦法計算應納稅額 ，按照銷售額的一定比例（ 3%）計算； ? 三是小規(guī)模納稅企業(yè) 銷售額不包括其應納稅額。此時， “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 賬戶有借方余額 1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅進項稅額。虹映公司賬務處理如下： 材料入庫時： 借：原材料 3000000 應交稅費 應交增值稅 (進項稅額 ) 510000 貸：應付賬款 3510000 工程領用材料時： 借：在建工程 3510000 貸：原材料 3000000 應交稅費 應交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 510000 ?⑥ 出口貨物增值稅的賬務處理