【文章內(nèi)容簡介】 等科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——社會保險費（或住房公積金） ” 科目。 54 （二）社會保險費和住房公積金的繳納 ?企業(yè) 繳納 社會保險費和住房公積金時，應(yīng)根據(jù)職工負擔(dān)部分，借記 “ 其他應(yīng)付款 ”科目；根據(jù)企業(yè)負擔(dān)部分，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——社會保險費 ” 和 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——住房公積金 ” 科目；根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸記 “ 銀行存款 ” 科目 55 五、應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ?（一）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提 ?（二）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的使用 56 （一）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提 ? 工會經(jīng)費 是按照國家規(guī)定由企業(yè)負擔(dān)的用于工會活動方面的經(jīng)費。 職工教育經(jīng)費 是按國家規(guī)定由企業(yè)負擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費。為了反映工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的提取和使用情況，應(yīng)在 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目下設(shè)置 “ 工會經(jīng)費 ” 和“ 職工教育經(jīng)費 ” 明細科目。 ? 企業(yè) 計提 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按職工工資的用途進行分配，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、“ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 、 “ 在建工程 ” 和“ 研發(fā)支出 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費） ” 科目。 57 （二）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的使用 ? 企業(yè)的 工會作為獨立法人 ，一般可以在銀行獨立開戶，實行獨立核算。企業(yè)劃撥工會經(jīng)費時，應(yīng)借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——工會經(jīng)費 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 科目。如果企業(yè)的工會經(jīng)費由企業(yè)代管，則在發(fā)生工會經(jīng)費支出時，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——工會經(jīng)費 ” 科目，貸記有關(guān)科目。 ? 企業(yè)計提的 職工教育經(jīng)費，一般由企業(yè)代管 ，發(fā)生各項支出時，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——職工教育經(jīng)費 ” 科目，貸記有關(guān)科目。 58 六、應(yīng)付非貨幣性福利 ?（一）非貨幣性福利的支付 ?（二）非貨幣性福利的分配 59 （一）非貨幣性福利的支付 ? 非貨幣性福利 是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應(yīng)在 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目下設(shè)置 “ 非貨幣性福利 ” 明細科目。 ? 企業(yè)以其 生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工 的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價值確定非貨幣性福利金額，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 科目。 60 ?企業(yè) 無償向職工提供住房 等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 累計折舊 ”等科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 61 （二）非貨幣性福利的分配 ?企業(yè)應(yīng)按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行 分配 。企業(yè)分配非貨幣性福利時，應(yīng)借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、“ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 、 “ 在建工程 ” 和 “ 研發(fā)支出 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目。 62 七、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 ?（一）解除勞動關(guān)系補償?shù)奶崛? ?（二）解除勞動關(guān)系補償?shù)闹Ц? 63 （一）解除勞動關(guān)系補償?shù)奶崛? ? 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。 辭退福利 一般包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末。 ? 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債 ，同時計入當(dāng)期損益： 64 ? 1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。 ? 2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。 ? 為了反映解除勞動關(guān)系補償?shù)奶崛『椭Ц肚闆r，應(yīng)在 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目下設(shè)置 “ 辭退福利 ” 明細科目。 ? 對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（預(yù)計負債）；對于自愿接受裁減的建議，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)?，確認應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）。 65 ? 正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬負債的確認條件。 ? 由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不計入資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已確定的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議， 借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利 ” 科目 。 ? 職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理。 66 （二）解除勞動關(guān)系補償?shù)闹Ц? ?企業(yè)實際支付辭退福利時，應(yīng)借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——辭退福利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 67 第五節(jié) 應(yīng)交稅費 ? 應(yīng)交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和所得稅等。本章主要講述應(yīng)交增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅以及教育費附加的核算，應(yīng)交所得稅的核算將在第十一章中講述。 ? 一、應(yīng)交增值稅 ? 二、應(yīng)交消費稅 ? 三、應(yīng)交營業(yè)稅 ? 四、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 ? 五、應(yīng)交教育費附加 68 一、應(yīng)交增值稅 ? （一）納稅義務(wù)人 ? （二） “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 ” 科目和 “ 應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 ” 科目的設(shè)置 ? （三）增值稅進項稅額 ? （四）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 ? （五）增值稅銷項稅額 ? （六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ? （七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實交增值稅 ? （八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅 ?（九）小規(guī)模納稅人 69 （一）納稅義務(wù)人 ? 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅 。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務(wù)人。 ? 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡化的核算方法（后面講述）。 70 （二） “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 ” 科目和 “ 應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 ” 科目的設(shè)置 ? 1． “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 ” 科目設(shè)置 ? 2． “ 應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 ” 科目設(shè)置 71 1． “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 ” 科目設(shè)置 ? 應(yīng)交增值稅對于一般納稅人來說，在一般情況下屬于一種價外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計入銷售收入，購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計入貨物和勞務(wù)的成本，在價外單獨核算。為此，應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費 ”科目下 設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 二級科目 進行核算。“ 應(yīng)交增值稅 ” 二級科目還應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進行明細核算。 ? “ 應(yīng)交增值稅 ” 二級科目的 借方一般設(shè)置進項稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄 ； 貸方一般設(shè)置銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄 。 72 ? 貸方專欄中進項稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項為借方專欄中進項稅額的抵減項目。 ? 本期銷項稅額大于抵減后的進項稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的，其差額為本期應(yīng)交增值稅額。 ? 本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄 “ 已交稅金 ” 的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從 “ 應(yīng)交增值稅 ”二級科目借方（ “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入 “ 未交增值稅 ” 二級科目貸方；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄 “ 已交稅金 ” 的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從 “ 應(yīng)交增值稅 ” 二級科目貸方（ “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入 “ 未交增值稅 ” 二級科目借方。 ? 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后， “ 應(yīng)交增值稅 ” 二級科目應(yīng)無余額。 73 ?如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 二級科目內(nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。 “ 應(yīng)交增值稅 ” 二級科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額 。 74 2． “ 應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 ” 科目設(shè)置 ? “應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 ” 科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅和實際繳納的增值稅，貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅，貸方余額為累計未交增值稅。 ? 值得注意的是 ，企業(yè)在繳納增值稅時，應(yīng)將補交的以前月份未交增值稅記入 “ 應(yīng)交稅費 ——未交增值稅 ” 科目借方，將繳納的當(dāng)月增值稅記入“ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（已交稅金） ” 科目借方。 75 （三）增值稅進項稅額 ?增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。 ? ? 76 ? 按我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? （ 1）購進固定資產(chǎn)； ? （ 2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （ 3）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （ 4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （ 5）非正常損失的購進貨物； ? （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 77 ?一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M項稅額，又分為兩種情況 :取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。 ?（ 1）取得增值稅扣稅憑證 ?（ 2）未取得增值稅扣稅憑證 78 （ 1）取得增值稅扣稅憑證 ?企業(yè)購進的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價款，借記 “ 原材料 ”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進項稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” 科目；根據(jù)全部價款，貸記“ 銀行存款 ” 等科目。 79 （ 2）未取得增值稅扣稅憑證 ? 企業(yè)購進的貨物如為 免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資 ，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值