【文章內容簡介】 等科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ——社會保險費（或住房公積金） ” 科目。 54 （二）社會保險費和住房公積金的繳納 ?企業(yè) 繳納 社會保險費和住房公積金時，應根據(jù)職工負擔部分，借記 “ 其他應付款 ”科目；根據(jù)企業(yè)負擔部分，借記 “ 應付職工薪酬 ——社會保險費 ” 和 “ 應付職工薪酬 ——住房公積金 ” 科目；根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸記 “ 銀行存款 ” 科目 55 五、應付工會經費和職工教育經費 ?（一）工會經費和職工教育經費的計提 ?（二）工會經費和職工教育經費的使用 56 （一）工會經費和職工教育經費的計提 ? 工會經費 是按照國家規(guī)定由企業(yè)負擔的用于工會活動方面的經費。 職工教育經費 是按國家規(guī)定由企業(yè)負擔的用于職工教育方面的經費。為了反映工會經費和職工教育經費的提取和使用情況，應在 “ 應付職工薪酬 ” 科目下設置 “ 工會經費 ” 和“ 職工教育經費 ” 明細科目。 ? 企業(yè) 計提 工會經費和職工教育經費時，應根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按職工工資的用途進行分配，借記 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、“ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 、 “ 在建工程 ” 和“ 研發(fā)支出 ” 等科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ——工會經費（或職工教育經費） ” 科目。 57 （二）工會經費和職工教育經費的使用 ? 企業(yè)的 工會作為獨立法人 ，一般可以在銀行獨立開戶，實行獨立核算。企業(yè)劃撥工會經費時，應借記 “ 應付職工薪酬 ——工會經費 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 科目。如果企業(yè)的工會經費由企業(yè)代管，則在發(fā)生工會經費支出時，借記 “ 應付職工薪酬 ——工會經費 ” 科目，貸記有關科目。 ? 企業(yè)計提的 職工教育經費，一般由企業(yè)代管 ，發(fā)生各項支出時，借記 “ 應付職工薪酬 ——職工教育經費 ” 科目，貸記有關科目。 58 六、應付非貨幣性福利 ?（一）非貨幣性福利的支付 ?（二）非貨幣性福利的分配 59 （一）非貨幣性福利的支付 ? 非貨幣性福利 是指企業(yè)以非貨幣性資產支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產品或其他有形資產發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應在 “ 應付職工薪酬 ” 科目下設置 “ 非貨幣性福利 ” 明細科目。 ? 企業(yè)以其 生產的產品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工 的，應當作為正常產品（商品）銷售處理，按照該產品（商品）的公允價值確定非貨幣性福利金額，借記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） ” 科目。 60 ?企業(yè) 無償向職工提供住房 等資產使用的，應當根據(jù)該住房每期應計提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 累計折舊 ”等科目。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)將每期應付的租金確定非貨幣性福利金額，借記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 61 （二）非貨幣性福利的分配 ?企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行 分配 。企業(yè)分配非貨幣性福利時，應借記 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、“ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 、 “ 在建工程 ” 和 “ 研發(fā)支出 ” 等科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ” 科目。 62 七、因解除與職工的勞動關系給予的補償 ?（一）解除勞動關系補償?shù)奶崛? ?（二）解除勞動關系補償?shù)闹Ц? 63 （一）解除勞動關系補償?shù)奶崛? ? 因解除與職工的勞動關系給予的補償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。 辭退福利 一般包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末。 ? 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債 ，同時計入當期損益： 64 ? 1．企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。 ? 2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 ? 為了反映解除勞動關系補償?shù)奶崛『椭Ц肚闆r，應在 “ 應付職工薪酬 ” 科目下設置 “ 辭退福利 ” 明細科目。 ? 對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏A計負債）；對于自愿接受裁減的建議，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)?，確認應付職工薪酬（辭退福利）。 65 ? 正式的辭退計劃或建議應當經過董事會或類似權力機構批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合應付職工薪酬負債的確認條件。 ? 由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經濟利益，辭退福利應當計入當期費用而不計入資產成本。企業(yè)應當根據(jù)已確定的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議， 借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 應付職工薪酬 —— 辭退福利 ” 科目 。 ? 職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經濟利益，企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。 66 （二）解除勞動關系補償?shù)闹Ц? ?企業(yè)實際支付辭退福利時，應借記 “ 應付職工薪酬 ——辭退福利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 67 第五節(jié) 應交稅費 ? 應交稅費是指企業(yè)在生產經營過程中產生的應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和所得稅等。本章主要講述應交增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅以及教育費附加的核算，應交所得稅的核算將在第十一章中講述。 ? 一、應交增值稅 ? 二、應交消費稅 ? 三、應交營業(yè)稅 ? 四、應交城市維護建設稅 ? 五、應交教育費附加 68 一、應交增值稅 ? （一）納稅義務人 ? （二） “ 應交稅費 ——應交增值稅 ” 科目和 “ 應交稅費 ——未交增值稅 ” 科目的設置 ? （三）增值稅進項稅額 ? （四）增值稅進項稅額轉出 ? （五）增值稅銷項稅額 ? （六）增值稅出口退稅及出口抵減內銷產品應納稅額 ? （七）當月應交增值稅與實交增值稅 ? （八）轉出未交增值稅與多交增值稅 ?（九）小規(guī)模納稅人 69 （一）納稅義務人 ? 增值稅是以商品生產、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅 。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。 ? 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全的納稅義務人，其應交增值稅采用簡化的核算方法（后面講述）。 70 （二） “ 應交稅費 ——應交增值稅 ” 科目和 “ 應交稅費 ——未交增值稅 ” 科目的設置 ? 1． “ 應交稅費 ——應交增值稅 ” 科目設置 ? 2． “ 應交稅費 ——未交增值稅 ” 科目設置 71 1． “ 應交稅費 ——應交增值稅 ” 科目設置 ? 應交增值稅對于一般納稅人來說，在一般情況下屬于一種價外稅，即銷售貨物和提供應稅勞務收取的增值稅不計入銷售收入，購進貨物和接受應稅勞務支付的增值稅一般也不計入貨物和勞務的成本，在價外單獨核算。為此，應在 “ 應交稅費 ”科目下 設置 “ 應交增值稅 ” 二級科目 進行核算?！?應交增值稅 ” 二級科目還應按照應交增值稅的構成內容設置專欄，進行明細核算。 ? “ 應交增值稅 ” 二級科目的 借方一般設置進項稅額、已交稅金、出口抵減內銷產品應納稅額和轉出未交增值稅四欄 ； 貸方一般設置銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅和轉出多交增值稅四欄 。 72 ? 貸方專欄中進項稅額轉出和出口退稅兩項為借方專欄中進項稅額的抵減項目。 ? 本期銷項稅額大于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產品應納稅額之和的，其差額為本期應交增值稅額。 ? 本期應交增值稅額大于借方專欄 “ 已交稅金 ” 的差額，為本期未交增值稅，應從 “ 應交增值稅 ”二級科目借方（ “ 轉出未交增值稅 ” 專欄）轉出，轉入 “ 未交增值稅 ” 二級科目貸方；本期應交增值稅額小于借方專欄 “ 已交稅金 ” 的差額，為本期多交增值稅，應從 “ 應交增值稅 ” 二級科目貸方（ “ 轉出多交增值稅 ” 專欄）轉出，轉入 “ 未交增值稅 ” 二級科目借方。 ? 經過上述結轉后， “ 應交增值稅 ” 二級科目應無余額。 73 ?如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產品應納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留在 “ 應交增值稅 ” 二級科目內，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。 “ 應交增值稅 ” 二級科目月末如有余額，應為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額 。 74 2． “ 應交稅費 ——未交增值稅 ” 科目設置 ? “應交稅費 ——未交增值稅 ” 科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉入的當期應交未交增值稅和實際繳納的增值稅，貸方登記轉入的當期多交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅，貸方余額為累計未交增值稅。 ? 值得注意的是 ，企業(yè)在繳納增值稅時，應將補交的以前月份未交增值稅記入 “ 應交稅費 ——未交增值稅 ” 科目借方，將繳納的當月增值稅記入“ 應交稅費 ——應交增值稅（已交稅金） ” 科目借方。 75 （三）增值稅進項稅額 ?增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應視具體情況而定。 ? ? 76 ? 按我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? （ 1）購進固定資產； ? （ 2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； ? （ 3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； ? （ 4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； ? （ 5）非正常損失的購進貨物； ? （ 6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 77 ?一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額，都可以抵扣。可以抵扣的進項稅額，又分為兩種情況 :取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。 ?（ 1）取得增值稅扣稅憑證 ?（ 2）未取得增值稅扣稅憑證 78 （ 1）取得增值稅扣稅憑證 ?企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應稅勞務的成本。企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務時，應根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應稅勞務的價款，借記 “ 原材料 ”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進項稅額，借記 “ 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ” 科目；根據(jù)全部價款，貸記“ 銀行存款 ” 等科目。 79 （ 2）未取得增值稅扣稅憑證 ? 企業(yè)購進的貨物如為 免稅的農業(yè)產品或廢舊物資 ，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值