【文章內(nèi)容簡介】 據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用等 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款 ③提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對象的，計(jì)入管理費(fèi)用。 2. 非貨幣性職工薪酬確認(rèn)與發(fā)放 【 例題 】 甲公司春節(jié)向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品成本為 900元銷售價(jià) 1 000元，共有職工 200人。其中：直接生產(chǎn)工人為 170人，車間管理人員 10人，總部管理人員為 20人，產(chǎn)品按人發(fā)放增值稅率為 17% 。 公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： (1)根據(jù)收益對象計(jì)入相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 198 900 制造費(fèi)用 11 700 管理費(fèi)用 23 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（ 非貨幣性福利） 234 000 (2)發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（ 非貨幣性福利） 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫存商品 180 000 將企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)供職工無償使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象將該資產(chǎn)的每期折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)確定應(yīng)付職工薪酬。 2. 非貨幣性職工薪酬確認(rèn)與發(fā)放 【 例題 】 甲公司為企業(yè)部分經(jīng)理以上的人員免費(fèi)提供一輛臥車使用共 10人假設(shè)每輛臥車的月折舊額為 1 000元。公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： (1)根據(jù)收益對象計(jì)入相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 10 000 (1)每月提取折舊時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 10 000 貸：累計(jì)折舊 10 000 2. 非貨幣性職工薪酬確認(rèn)與發(fā)放 例題 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工 200名，其中一線生產(chǎn)工人為 170名，總部管理人員為 30名。 2022年 2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為 10 000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為 14 000元，適用的增值稅稅率為 17％。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費(fèi)用 491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 276 000 計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為： 170 14 000 （ 1＋ 17％）＝ 2 784 600（元） 計(jì)入管理費(fèi)用的金額為： 30 14 000 （ 1＋ 17％）＝ 491 400（元） （ 2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬 3 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000（ 200 14 000） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 476 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 170 14 000 17％＋ 30 14 000 17％ ＝ 404 600＋ 71 400＝ 476 000（元） 例題 乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有 20名，副總裁共有 5名。假定每輛轎車月折舊額為 1 000元，每套住房租金為 8 000元。乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）計(jì)提轎車折舊 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 借：應(yīng)付職工薪酬 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 （ 2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 40 000 借：應(yīng)付職工薪酬 40 000 貸：銀行存款 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 其他應(yīng)交稅費(fèi) 4 3 應(yīng)交 消費(fèi) 稅 2 1 應(yīng)交營業(yè)稅 我國現(xiàn)行稅法體系 我國 稅收實(shí)體法是由 24個(gè)稅收法律、法規(guī)組成。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為七類： 稅類。包括 增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅 。主要是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮作用。 稅類。包括 資源稅 和城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 類。包括企業(yè)所得稅、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 土地增值稅 、耕地占用稅、車輛購置稅。 主要為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為調(diào)節(jié)作用。 我國現(xiàn)行稅法體系 。包括房產(chǎn)稅、 城市房地產(chǎn)稅 、車船使用稅、車船使用牌照稅 、 印花稅 、屠宰稅、 契稅 。主要是對某些取得財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。主要是對取得農(nóng)業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個(gè)人征收。 。主要是對進(jìn)出我國國境的貨物、物品征收。 農(nóng)業(yè)稅 、 牧業(yè)稅 、 耕地占用稅 、 契稅 這四個(gè)稅種 部分省市 還是 由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收 。 注： 24個(gè)稅種，除 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 》《 個(gè)人所得稅 》 是以 國家法律形式 發(fā)布外，其他都是經(jīng)過人大授權(quán)立法。（本書只講 15個(gè)稅種） 24個(gè)稅種中有 12個(gè)稅種（ 紅色 ）適用涉外單位和個(gè)人 工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括： 增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、教育費(fèi)附加等；生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等商品，要繳納消費(fèi)稅；有營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要交納營業(yè)稅；開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅；有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅等。 場景式辦稅服務(wù)系統(tǒng) —— 動(dòng)漫形式介紹辦稅流程 該系統(tǒng)收錄了稅務(wù)登記、申報(bào)納稅和發(fā)票業(yè)務(wù)等 3大類 134項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體辦理流程，并將 納稅人分類為單位納稅人、個(gè)體工商戶、扣繳義務(wù)人和個(gè)人四種身份 。該系統(tǒng)可模擬辦稅服務(wù)廳涉稅業(yè)務(wù)的辦理場景，針對納稅人的不同需求，采取可選擇的交互式動(dòng)畫形式，通過展示有關(guān)流程、場景和服務(wù)場面，來形象、直觀地逐一演示每項(xiàng)稅收事務(wù)的流程 ，使納稅人“足不出戶”便可以了解到詳細(xì)的辦稅程序，滿足納稅人個(gè)性化的咨詢需求。1）一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 2） 小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額 征收率 其中：應(yīng)稅銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋征收率）。其中，小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為 3%。 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（一般納稅人）賬戶設(shè)置 銷項(xiàng)核算 —— 一般銷售 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銷項(xiàng)核算 —— 視同銷售行為 根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。 銷項(xiàng)核算 —— 視同銷售行為 借：營業(yè)外支出（將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人） 應(yīng)付賬款（將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)） 固定資產(chǎn)等（通過非貨幣性交易換出自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物） 在建工程（將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目） 應(yīng)付職工薪酬（將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【 例題 】 甲公司將自產(chǎn)的一批 C產(chǎn)品 200 000元用于非應(yīng)稅項(xiàng)目其中150 000元向愛民公司進(jìn)行投資 50 000元用于集體福利設(shè)施建設(shè)。增值稅率為 17%。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）用于對外投資部分雙方協(xié)議按成本作價(jià)若計(jì)稅價(jià)格為 180 000元。甲公司據(jù)此應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 ── 其他股權(quán)投資（愛民公司） 180 600 貸：庫存商品 ── C產(chǎn)品 150 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 600 （ 2）用于集體福利設(shè)施的部分若計(jì)稅價(jià)格為 60 000元甲公司據(jù)此應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 60 200 貸：庫存商品 ── C產(chǎn)品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 進(jìn)項(xiàng)核算 —— 可以抵扣 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的 13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。 借：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 購進(jìn)免稅產(chǎn)品 按增值稅暫行條例的規(guī)定對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品一般情況下不能扣稅但對購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)（或收購金額）的 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。 【 例題 】 甲公司從友誼公司（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 A一批以銀行存款支付價(jià)款 100 000元扣除率為 13%農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存商品 ── A商品 87 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000 貸：銀行存款 100 000 進(jìn)項(xiàng)核算 —— 不可抵扣 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項(xiàng)目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。 借：固定資產(chǎn)（價(jià)＋稅） 原材料（價(jià)＋稅） 應(yīng)付職工薪酬（價(jià)＋稅） 貸：銀行存款 如果購進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理 借：在建工程（價(jià)＋稅，將原材料用于工程） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（價(jià)＋稅，發(fā)生非常損失） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)