【文章內(nèi)容簡介】 據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用。 借：管理費用等 借：應付職工薪酬 貸：應付職工薪酬 貸：累計折舊 其他應付款 ③提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用。 2. 非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放 【 例題 】 甲公司春節(jié)向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品成本為 900元銷售價 1 000元，共有職工 200人。其中：直接生產(chǎn)工人為 170人，車間管理人員 10人，總部管理人員為 20人，產(chǎn)品按人發(fā)放增值稅率為 17% 。 公司應做會計分錄如下： (1)根據(jù)收益對象計入相關費用時： 借：生產(chǎn)成本 198 900 制造費用 11 700 管理費用 23 400 貸：應付職工薪酬 —— 短期薪酬（ 非貨幣性福利） 234 000 (2)發(fā)放時： 借：應付職工薪酬 —— 短期薪酬（ 非貨幣性福利） 234 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 34 000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務成本 180 000 貸：庫存商品 180 000 將企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)供職工無償使用的應當根據(jù)收益對象將該資產(chǎn)的每期折舊計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益，同時應確定應付職工薪酬。 2. 非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放 【 例題 】 甲公司為企業(yè)部分經(jīng)理以上的人員免費提供一輛臥車使用共 10人假設每輛臥車的月折舊額為 1 000元。公司應做會計分錄如下： (1)根據(jù)收益對象計入相關費用時： 借：管理費用 10 000 貸：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 10 000 (1)每月提取折舊時： 借：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 10 000 貸：累計折舊 10 000 2. 非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放 例題 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工 200名，其中一線生產(chǎn)工人為 170名，總部管理人員為 30名。 2022年 2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為 10 000元，單位計稅價格（公允價值）為 14 000元，適用的增值稅稅率為 17％。 甲公司的賬務處理如下： （ 1）決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費用 491 400 貸：應付職工薪酬 3 276 000 計入生產(chǎn)成本的金額為： 170 14 000 （ 1＋ 17％）＝ 2 784 600（元） 計入管理費用的金額為： 30 14 000 （ 1＋ 17％）＝ 491 400（元） （ 2）實際發(fā)放非貨幣性福利 借：應付職工薪酬 3 276 000 貸：主營業(yè)務收入 2 800 000（ 200 14 000） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 476 000 借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 應交的增值稅銷項稅額＝ 170 14 000 17％＋ 30 14 000 17％ ＝ 404 600＋ 71 400＝ 476 000（元） 例題 乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有 20名，副總裁共有 5名。假定每輛轎車月折舊額為 1 000元，每套住房租金為 8 000元。乙公司的賬務處理如下： （ 1）計提轎車折舊 借：管理費用 20 000 貸：應付職工薪酬 20 000 借：應付職工薪酬 20 000 貸：累計折舊 20 000 （ 2）確認住房租金費用 借：管理費用 40 000 貸：應付職工薪酬 40 000 借：應付職工薪酬 40 000 貸：銀行存款 40 000 應交稅費 應交增值稅 其他應交稅費 4 3 應交 消費 稅 2 1 應交營業(yè)稅 我國現(xiàn)行稅法體系 我國 稅收實體法是由 24個稅收法律、法規(guī)組成。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為七類： 稅類。包括 增值稅、消費稅和營業(yè)稅 。主要是在生產(chǎn)、流通或者服務業(yè)中發(fā)揮作用。 稅類。包括 資源稅 和城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 類。包括企業(yè)所得稅、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅 。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護建設稅、 土地增值稅 、耕地占用稅、車輛購置稅。 主要為了達到特定目的，對特定對象和特定行為調(diào)節(jié)作用。 我國現(xiàn)行稅法體系 。包括房產(chǎn)稅、 城市房地產(chǎn)稅 、車船使用稅、車船使用牌照稅 、 印花稅 、屠宰稅、 契稅 。主要是對某些取得財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。主要是對取得農(nóng)業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個人征收。 。主要是對進出我國國境的貨物、物品征收。 農(nóng)業(yè)稅 、 牧業(yè)稅 、 耕地占用稅 、 契稅 這四個稅種 部分省市 還是 由財政部門負責征收 。 注： 24個稅種，除 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 》《 個人所得稅 》 是以 國家法律形式 發(fā)布外，其他都是經(jīng)過人大授權(quán)立法。（本書只講 15個稅種） 24個稅種中有 12個稅種（ 紅色 ）適用涉外單位和個人 工業(yè)企業(yè)應繳納的稅費一般包括： 增值稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、教育費附加等；生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等商品，要繳納消費稅；有營業(yè)稅應稅行為的，要交納營業(yè)稅；開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅；有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅等。 場景式辦稅服務系統(tǒng) —— 動漫形式介紹辦稅流程 該系統(tǒng)收錄了稅務登記、申報納稅和發(fā)票業(yè)務等 3大類 134項業(yè)務的具體辦理流程，并將 納稅人分類為單位納稅人、個體工商戶、扣繳義務人和個人四種身份 。該系統(tǒng)可模擬辦稅服務廳涉稅業(yè)務的辦理場景，針對納稅人的不同需求，采取可選擇的交互式動畫形式，通過展示有關流程、場景和服務場面，來形象、直觀地逐一演示每項稅收事務的流程 ，使納稅人“足不出戶”便可以了解到詳細的辦稅程序，滿足納稅人個性化的咨詢需求。1）一般納稅人當期應納增值稅額的計算 應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 2） 小規(guī)模納稅人當期應納增值稅額的計算 應納稅額＝應稅銷售額 征收率 其中：應稅銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋征收率）。其中，小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為 3%。 應交稅費 應交增值稅（一般納稅人）賬戶設置 銷項核算 —— 一般銷售 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 銷項核算 —— 視同銷售行為 根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 實施細則規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。 銷項核算 —— 視同銷售行為 借：營業(yè)外支出（將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人） 應付賬款（將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務） 固定資產(chǎn)等（通過非貨幣性交易換出自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物） 在建工程（將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目） 應付職工薪酬（將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費） 貸：庫存商品 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 【 例題 】 甲公司將自產(chǎn)的一批 C產(chǎn)品 200 000元用于非應稅項目其中150 000元向愛民公司進行投資 50 000元用于集體福利設施建設。增值稅率為 17%。甲公司應做會計分錄如下： （ 1）用于對外投資部分雙方協(xié)議按成本作價若計稅價格為 180 000元。甲公司據(jù)此應編制如下會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 ── 其他股權(quán)投資（愛民公司） 180 600 貸：庫存商品 ── C產(chǎn)品 150 000 應交稅費 ── 應交增值稅（銷項稅額） 30 600 （ 2）用于集體福利設施的部分若計稅價格為 60 000元甲公司據(jù)此應編制如下會計分錄： 借：在建工程 60 200 貸：庫存商品 ── C產(chǎn)品 50 000 應交稅費 ── 應交增值稅（銷項稅額） 10 200 進項核算 —— 可以抵扣 可以抵扣的進項稅額來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的 13%計算進項稅額）。 借：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等 購進免稅產(chǎn)品 按增值稅暫行條例的規(guī)定對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項目的貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)購進免稅產(chǎn)品一般情況下不能扣稅但對購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價（或收購金額）的 13%的扣除率計算進項稅額并準予從銷項稅額中扣除。 【 例題 】 甲公司從友誼公司（小規(guī)模納稅人）購進農(nóng)產(chǎn)品 A一批以銀行存款支付價款 100 000元扣除率為 13%農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。甲公司應做會計分錄如下： 借：庫存商品 ── A商品 87 000 應交稅費 ── 應交增值稅（進項稅額） 13 000 貸：銀行存款 100 000 進項核算 —— 不可抵扣 不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。 借：固定資產(chǎn)（價＋稅） 原材料（價＋稅） 應付職工薪酬（價＋稅） 貸：銀行存款 如果購進的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應作轉(zhuǎn)出處理 借：在建工程（價＋稅，將原材料用于工程） 待處理財產(chǎn)損溢（價＋稅，發(fā)生非常損失） 貸：原材料 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)