【正文】 ： （ 1） 5日現(xiàn)購(gòu)原材料 ， 票價(jià)款 500 000元 ， 增 85 000元 ， 料未達(dá) 。 （ 9） 將外購(gòu)材料用于工程 ， 成本 40000元 ， 進(jìn)稅 6 800元 。企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）購(gòu)進(jìn)丁材料時(shí)： 借：原材料 ── 丁材料 35 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 （ 2）銷售 B產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款 61 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅 1 800 應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的計(jì)算：消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交消費(fèi)稅額借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”等賬戶貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 賬戶。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 【 例題 】 甲公司接受 A公司委托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）收到的加工材料實(shí)際成本為 30 000元加工費(fèi) 6 000元及代收代交消費(fèi)稅額存入銀行。價(jià)外稅費(fèi)包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、代收款項(xiàng)及其他各種價(jià)外性質(zhì)的收費(fèi)。稅率分別為：市區(qū) 7%縣、鎮(zhèn) 5%其他 1%。其以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象按實(shí)際占用土地面積向使用土地的單位和個(gè)人征收。 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納的土地增值稅 =土地增值額 適用稅率 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)，按轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 在建工程 ” 等賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ” 賬戶；企業(yè)實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ” ，貸記 “ 銀行存 5．應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等核算 房產(chǎn)稅 —— 國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅其是以房產(chǎn)原值一次扣減 10％～ 30％的余值或房屋租金為計(jì)稅依據(jù)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。繳納時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交資源稅 ”賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。則企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 281 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交稅款受托方通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 賬戶核算。 2）從量定額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 單位稅額 其中：銷售數(shù)量為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際數(shù)量。 小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)核算舉例 【 例 730】 2022年 11月 5日某小規(guī)模納稅人購(gòu)入丁材料一批年產(chǎn)值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款 30 000元增值稅額 5 100元。 （ 7） 工程領(lǐng) B產(chǎn)品價(jià)款 600000元 ， 成本 500000元 ， l7% 。 （ 6） 用銀行存款交納本月增值稅 25000元 。 具體結(jié)轉(zhuǎn)處理為： 結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ” 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 未交增值稅 ” ；結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅時(shí)借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 未交增值稅 ” 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） ” 。會(huì)計(jì)核算時(shí)出口貨物在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅仍作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算出口貨物時(shí)對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅款在 “ 出口退稅 ” 和 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 專欄中反映。企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。 （ 1＋征收率）。 。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 土地增值稅 、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅。主要是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮作用。 2022年 2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。 2. 非貨幣性職工薪酬確認(rèn)與發(fā)放 非貨幣性福利處理方法 ① 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 短期薪酬（ 職工教育經(jīng)費(fèi) ） 1 000 貸：銀行存款 1 000 綜合例題 2022年 8月，丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資 1 000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資 100萬元；公司管理部門人員工資 180萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資 50萬元；建造廠房人員工資 110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 60萬元。 1）提取現(xiàn)金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 190 000 貸：銀行存款 190 000 2）支付工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（職工 工資） 190 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 190 000 3）代扣款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（職工 工資） 10 000 貸：其他應(yīng)付款 ── 房管部門 8 000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交個(gè)人所得稅 2 000 4）月末進(jìn)行工資分配時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 110 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 15 000 應(yīng)付職工薪酬 — 短期薪酬（ 職工福利費(fèi)） 10 000 銷售費(fèi)用 30 000 在建工程 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬 （職工 工資） 200 000 該公司應(yīng)做提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項(xiàng)、工資分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 職工福利的核算 承接上例，公司根據(jù)本月實(shí)際發(fā)生的職工福利編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 15 400 制造費(fèi)用 2 800 管理費(fèi)用 3 500 銷售費(fèi)用 4 200 在建工程 2 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（ 職工福利費(fèi)） 28 000 提取福利費(fèi)的核算 職工福利的核算 【 例題 】 甲公司本月以銀行存款支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用 6 000元以現(xiàn)金支付獨(dú)生子女費(fèi)用 1 000元，支付出工生活困難補(bǔ)助1800元。 2）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。這里要注意的是 “ 五險(xiǎn)” 是法定的，而 “ 一金 ” 不是法定的。 在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇。公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 —— 甲材料 110 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款 —— B公司 117 500 【 例題 】 根據(jù)供電部門的通知 A公司本月應(yīng)支付電費(fèi) 48 000元。 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款的入賬金額 應(yīng)付賬款一般按實(shí)際應(yīng)付金額入賬如果購(gòu)貨條件包括一定的現(xiàn)金折扣其入賬金額。 應(yīng)付票據(jù)按承兌人的不同可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其目的是為了彌補(bǔ)企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)資金不足。該賬戶屬負(fù)債類賬戶借方登記歸還短期借款數(shù)額；貸方登記借入短期借款數(shù)額；期末余額在貸方表示尚未歸還的短期借款。 甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）購(gòu)買材料開出商業(yè)承兌匯票時(shí)： 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) —— B公司 117 000 （ 2）票據(jù)到期支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) —— 唐鋼公司 117 000 貸：銀行存款 117 000 （ 3）票據(jù)到期無款承兌時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) —— 唐鋼公司 117 000 貸：應(yīng)付賬款 —— B公司 117 000 2．銀行承兌匯票的核算 【 例題 】 2022年 4月 1日，乙公司采用不帶息銀行承兌匯票向 A公司購(gòu)入甲材料一批價(jià)款 100 000元，增值稅款 17 000元。 我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)付賬款應(yīng)采用 “ 總價(jià)法 ”入賬。公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 —— M公司 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 其他 5 000 預(yù)收賬款 【 例題 】 乙公司與客戶甲訂有銷貨合同向甲提供 A產(chǎn)品 10 000件每件售價(jià) 10元合同規(guī)定簽約時(shí)預(yù)付 50%余款 1個(gè)月后交付產(chǎn)品時(shí)結(jié)算 公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）收到預(yù)收的款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 —— 甲 50 000 （ 2）發(fā)出商品結(jié)算貨款時(shí)： 借：預(yù)收賬款 —— 甲 50 000 銀行存款 67 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 2．不設(shè)置預(yù)收賬款的核算 對(duì)于預(yù)收賬款不多的企業(yè)也可將預(yù)收賬款直接通過 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶核算不設(shè) “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶。不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 2 200 制造費(fèi)用 400 管理費(fèi)用 300 應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（ 職工福利費(fèi)） 200 銷售費(fèi)用 600 在建工程 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 短期薪酬（ 住房公積金） 4 000 4．住房公積金的核算 公司開出支票交納提取的住房公積金 4 000元。公司分別按照職工工資總額的 2％和％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 2. 非貨幣性職工薪酬確認(rèn)與發(fā)放 【 例題 】 甲公司春節(jié)向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品成本為 900元銷售價(jià) 1 000元，共有職工 200人。乙公司部門經(jīng)理共有 20名，副總裁共有 5名。主要是對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形