【正文】 第 10章 流動負(fù)債 目標(biāo)分解 修訂后的職工薪酬會計準(zhǔn)則引入了離職后福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，修訂后的準(zhǔn)則將適用于短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的各類職工薪酬。 短期借款 —— 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的、償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。其目的是為了彌補企業(yè)短期經(jīng)營資金不足。目前我國企業(yè)短期借款主要有流動資金借款、臨時借款、結(jié)算借款和票據(jù)貼現(xiàn)借款等。 應(yīng)設(shè)置 “ 短期借款 ” 賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶借方登記歸還短期借款數(shù)額；貸方登記借入短期借款數(shù)額；期末余額在貸方表示尚未歸還的短期借款?？砂磦鶛?quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 短期借款利息應(yīng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益并在會計上按不同情況分別處理。如果短期借款利息是按季、半年或到期時連同本金一起歸還且數(shù)額較大可采用按月預(yù)提的方法計入當(dāng)期財務(wù)費用；若短期借款利息是按月支付可在實際支付時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。 短期借款 例題：某企業(yè)于 2022年 1月 1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計 120， 000元，期限為 9個月，年利率為 8%，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付，則該企業(yè)的會計處理如何？ 短期借款核算 借：財務(wù)費用 800 貸：應(yīng)付利息 800 計提應(yīng)計利息 借：財務(wù)費用 800 應(yīng)付利息 1， 600 貸：銀行存款 2， 400 支付一季度利息 償還本金 借：短期借款 120， 000 貸：銀行存款 120， 000 借：銀行存款 120， 000 貸：短期借款 120， 000 借入短期借款 短期借款核算 應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù) —— 由出票人出票承兌人承諾在一定時期內(nèi)支付一定數(shù)額款項的書面證明。 應(yīng)付票據(jù)按承兌人的不同可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯票；商業(yè)承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)付款人 應(yīng)付及預(yù)收款項 【 例題 】 2022年 3月 1日，甲公司采用不帶息商業(yè)承兌匯票向 B公司購入甲材料一批價款 100 000元增值稅款 17 000元。該匯票的期限為 3個月。 甲公司應(yīng)做會計分錄如下： （ 1）購買材料開出商業(yè)承兌匯票時： 借：材料采購 —— 甲材料 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) —— B公司 117 000 （ 2）票據(jù)到期支付票款時： 借：應(yīng)付票據(jù) —— 唐鋼公司 117 000 貸：銀行存款 117 000 （ 3）票據(jù)到期無款承兌時： 借：應(yīng)付票據(jù) —— 唐鋼公司 117 000 貸：應(yīng)付賬款 —— B公司 117 000 2．銀行承兌匯票的核算 【 例題 】 2022年 4月 1日，乙公司采用不帶息銀行承兌匯票向 A公司購入甲材料一批價款 100 000元，增值稅款 17 000元。該銀行承兌匯票的期限為 3個月銀行承兌手續(xù)費按票面金額的 1‰ 計算。 公司應(yīng)做會計分錄如下： （ 1）支付手續(xù)費時： 借：財務(wù)費用 117 貸：銀行存款 117 （ 2）取得銀行承兌匯票并用于材料時： 借：原材料 —— 甲材料 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) —— A公司 117 000 （ 3）票據(jù)到期支付票款時： 借：應(yīng)付票據(jù) —— 唐鋼公司 117 000 貸：銀行存款 117 000 （ 4）票據(jù)到期無款承兌時： 借：應(yīng)付票據(jù) —— A公司 117 000 貸：短期借款 —— 逾期借款 117 000 應(yīng)付賬款的 入賬依據(jù) 是發(fā)票賬單。從理論上說應(yīng)付賬款入賬時間應(yīng)以所有權(quán)轉(zhuǎn)換為標(biāo)志即在企業(yè)取得所購貨物的所有權(quán)時確認(rèn)應(yīng)付賬款但在實際工作中應(yīng)區(qū)別情況處理： 1）在貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下應(yīng)付賬款一般待貨物驗收入庫后才按發(fā)票賬單登記入賬。 2）在貨物和發(fā)票賬單不是同時到達(dá)的情況下若貨物先到發(fā)票賬單后到暫時不做賬務(wù)處理待收到發(fā)票賬單時再入賬；如果在月度終了仍未收到已入庫貨物的發(fā)票賬單則應(yīng)在月末按暫估價入賬；若發(fā)票賬單先到貨物后到可依據(jù)發(fā)票賬單登記應(yīng)付賬款同時記錄一項在途物資。 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款的入賬金額 應(yīng)付賬款一般按實際應(yīng)付金額入賬如果購貨條件包括一定的現(xiàn)金折扣其入賬金額。 從理論上可采用總價法或凈價法入賬。按照總價法應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值入賬如果在折扣期限內(nèi)付清貨款而享受現(xiàn)金折扣則應(yīng)作為理財收益；按照凈價法應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票金額扣除最大折扣后的凈值入賬超過折扣付款期而喪失的購貨折扣則作為理財費用。 我國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)付賬款應(yīng)采用 “ 總價法 ”入賬。 應(yīng)付賬款核算的賬戶設(shè)置 應(yīng)付賬款的核算主要通過設(shè)置 “ 應(yīng)付賬款 ”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶借方登記支付及轉(zhuǎn)銷的無法支付的應(yīng)付款項；貸方登記企業(yè)因購買材料物資、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付未付款項以及因無款支付到期商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款項；期末余額在貸方表示尚未支付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生應(yīng)付賬款 【 例題 】 A公司從 B公司購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明：價款 100 000元增值稅額 17 000元該材料已驗收入庫款項尚未支付按實際成本進(jìn)行日常核算。公司應(yīng)做會計分錄如下： 借：原材料 —— 甲材料 110 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款 —— B公司 117 500 【 例題 】 根據(jù)供電部門的通知 A公司本月應(yīng)支付電費 48 000元。其中生產(chǎn)車間電費 38 000元企業(yè)管理部門電費 10 000元款項尚未支付。公司應(yīng)做會計分錄如下： 借：制造費用 38 000 管理費用 10 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 某電力公司 48 000 轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款 【 例題 】 A公司確定一筆 M公司的應(yīng)付賬款 5000元為無法支付的款項應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。公司應(yīng)做會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 —— M公司 5 000 貸：營業(yè)外收入 —— 其他 5 000 預(yù)收賬款 【 例題 】 乙公司與客戶甲訂有銷貨合同向甲提供 A產(chǎn)品 10 000件每件售價 10元合同規(guī)定簽約時預(yù)付 50%余款 1個月后交付產(chǎn)品時結(jié)算 公司應(yīng)做會計分錄如下： （ 1）收到預(yù)收的款項時： 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 —— 甲 50 000 （ 2）發(fā)出商品結(jié)算貨款時： 借：預(yù)收賬款 —— 甲 50 000 銀行存款 67 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 2．不設(shè)置預(yù)收賬款的核算 對于預(yù)收賬款不多的企業(yè)也可將預(yù)收賬款直接通過 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶核算不設(shè) “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶。 【 例題 】 乙公司與客戶甲訂有銷貨合同向甲提供 A產(chǎn)品 10 000件，每件售價 10元，合同規(guī)定簽約時預(yù)付 5 0%余款 1個月后交付產(chǎn)品時結(jié)算。 公司應(yīng)做會計分錄如下： （ 1）收到預(yù)收的款項時： 借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲 50 000 （ 2）發(fā)出商品結(jié)算貨款時： 借：應(yīng)收賬款 —— 甲 50 000 銀行存款 67 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬 —— 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而應(yīng)給予職工各種形式的報酬或補償。它集中表明企業(yè)應(yīng)付全部職工的工資總額。 應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬的范圍 職工 職工，是指包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等。 在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇。 職工薪酬 是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資的一定比例計算并計入成本費用的其他相關(guān)支出。不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。 工資總額 短期薪酬：職工工資、獎金、津貼、補貼 短期薪酬： 醫(yī)療保險 費、工傷保險費和生育保險費 離職后福利 辭退 福利 其他長期職工福利 短期薪酬 住房公積金 非貨幣性福利 等等 短期薪酬： 職工福利費 工會經(jīng)費和教育經(jīng)費 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 發(fā)放職工薪酬 工作流程 工資構(gòu)成 五險一金：五種保險 ,包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險 ?！耙唤?” 指的是住房公積金。其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，這三種險是由企業(yè)和個人共同繳納的保費，工傷保險和生育保險完全是由企業(yè)承擔(dān)的。個人不需要繳納。這里要注意的是 “ 五險” 是法定的，而 “ 一金 ” 不是法定的。 根據(jù)其服務(wù)期間按照一定比例提取。 科目設(shè)置 賬戶設(shè)置： 應(yīng)付職工薪酬 短期薪酬（職工工資） 應(yīng)付職工薪酬 短期薪酬（職工福利費） 應(yīng)付職工薪酬 短期薪酬（醫(yī)療保險費） 應(yīng)付職工薪酬 短期薪酬（住房公積金） 應(yīng)付職工薪酬 短期薪酬（工會經(jīng)費） 應(yīng)付職工薪酬 短期薪酬（職工教育經(jīng)費） 應(yīng)付職工薪酬 離職后福利（養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費） 應(yīng)付職工薪酬核算 應(yīng)付職工薪酬核算 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 3）上述 l、 2兩項之外的其他職工薪酬計入當(dāng)期損益。 1．貨幣性職工薪酬確認(rèn)、發(fā)放與支付 （ 1）貨幣性職工薪酬的確認(rèn) 貨幣性職工薪酬的計量的計量 對于貨幣性薪酬在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計入成本費用的職工薪酬金額時。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況： 1）具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨