【正文】 　　　　貸；工程物資　　　　　　　　　　377 900　　（3）由于工程需要，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)一臺，生產(chǎn)成本2 400元，售價(jià)3 100元，應(yīng)計(jì)增值稅為527元（3 10017%）:　　借：在建工程——廠房　　　　　　　2 927　　　　貸：庫存商品　　　 　　　　　　　2 400　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）527　?。?） 計(jì)算應(yīng)付自營工程人員工資118 000元：　　借：在建工程——廠房　　　　　　118 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　118 000　　（5）分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等費(fèi)用34 000元：　　借：在建工程——廠房 　　　　　　34 000　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　 34 000　?。?）工程完工，退回剩余物資8 000元（含稅價(jià)9 360元）：　　借：工程物資　　　　　　　　　　　9 360　　　　貸：在建工程——廠房　　　　　　　9 360　　（7）車間用房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：　　借：固定資產(chǎn)　523 467（377 900＋2 927＋118 000＋34 000－9 360）　　　　貸：在建工程——廠房　　　　　　523 467　　[答疑編號1088100211]　　　　按投資合同或協(xié)議價(jià)約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！　　　⒁姷谑隆皞鶆?wù)重組”專題講解。單選題】某核電站以10000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元?！　　　。?）同一控制下的吸收合并，按被合并企業(yè)固定資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。　　【經(jīng)典例題　　，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。　　　　　　預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)使用年限100%　　月折舊率＝年折舊率247。120 000）100%＝%　　或者：年折舊率＝[（1－4%）247。預(yù)計(jì)總工作量　　月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額 　　[例9]（P171）某企業(yè)新購置貨運(yùn)卡車一輛，原值60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)行駛400 000公里/噸，本月實(shí)際行駛8 000公里/噸。12　　另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法?！　　　　　　　　　　　　　　　　　?　　 　　[答疑編號1088100216]『正確答案』　　雙倍直線折舊率＝（2247。2＝14 880（元） 　　[例11]某企業(yè)購置設(shè)備一臺，原值為122 500元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊?！　”?0－2　　　　　　　　　折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法）年份原值－預(yù)計(jì)凈殘值年折舊率各年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值1117 6006/2133 60033 60088 9002117 6005/2128 00061 60060 9003117 6004/2122 40084 00038 5004117 6003/2116 800100 80021 7005117 6002/2111 200112 00010 5006117 6001/215 600117 6004 900　　【經(jīng)典例題8『正確答案』B『答案解析』　　第一年的折舊＝（100－）5/15＝（萬元）；　　第二年的折舊＝（100－）4/15＝（萬元）；　　第三年的折舊＝（100－）3/15＝ （萬元）。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用13萬元。假定不考慮其他因素，2009年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。Ｊ褂脡勖A(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命?！　　疽c(diǎn)提示】固定資產(chǎn)需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會計(jì)估計(jì)變更，其處理原則需結(jié)合《會計(jì)政策變更》專題掌握?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　答疑編號1088100221]　　[例12]（P174）某企業(yè)2007年4月的固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表如表10－3所示。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于207年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 　　【經(jīng)典例題12『正確答案』D『答案解析』 　?、?009年3月1日設(shè)備的入賬成本＝234＋6＝240（萬元）；　　②2009年折舊＝［240－（10－3）］247。5＝（萬元）。改良后該生產(chǎn)線使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 　　（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。　　，比照上述原則處理?！　　　　《⒐潭ㄙY產(chǎn)出售、毀損和報(bào)廢的會計(jì)處理　　【經(jīng)典例題14『正確答案』B『答案解析』出售該建筑物的凈收益＝2 058 000－（2 100 000－210 000）－21 000－2 058 0005%＝44 100（元）。『正確答案』　?。?）注銷出售的固定資產(chǎn)賬面面值和已提折舊：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　1 800 000　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　700 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　2 500 000　?。?）支付清理費(fèi)用時(shí)　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　3 000　　　　貸；銀行存款　　　　　　　　　3 000　?。?）收到價(jià)款時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　2 100 000　　　　貸；固定資產(chǎn)清理　　　　　2 100 000　?。?）計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅　　應(yīng)交營業(yè)稅額＝2 100 0005%＝105 000（元）　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　105 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　 105 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益時(shí)：　　凈收益＝2 100 000－1 800 000－105 000－3 000＝192 000（元）　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　192 000　　　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　　　　　　　　　　　　　　　　　192 000　　[例14] （P176）某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間出售一臺不需用新機(jī)器，原值119 500元，雙方議定價(jià)格為110 000元，款項(xiàng)已存入銀行。企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄：　　[答疑編號1088100307]持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。　　　　　固定資產(chǎn)的清查　　盤盈盤虧按前期差錯處理，盤盈當(dāng)時(shí)：當(dāng)時(shí)處理時(shí)借：固定資產(chǎn)　　貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財(cái)產(chǎn)損益　　累計(jì)折舊　　貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款　?。ūｋU(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）　　營業(yè)外支出　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益　　　　【要點(diǎn)提示】固定資產(chǎn)盤盈是最特殊的一種盤盈，它所適用的會計(jì)處理原則是前期差錯更正?！赫_答案』ACD『答案解析』備選答案B：固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作前期差錯更正處理；備選答案E：固定資產(chǎn)盤虧中屬于保險(xiǎn)賠償部分或責(zé)任人賠償部分的列入“其他應(yīng)收款”，其他部分列入“營業(yè)外支出”。如果最終留歸承租方所有，則按尚可使用年限計(jì)提折舊），應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費(fèi)用合理進(jìn)行攤銷　　，在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出（建設(shè)期間應(yīng)計(jì)入在建工程成本中）　　[答疑編號1088100310]　?。弧　。弧　∷^可辨認(rèn)性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨(dú)存在，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過來也可以用，這說明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨(dú)用于交易，此即可辨認(rèn)性。　　 　　 　　 　　【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)從兩個(gè)方面掌握具體無形資產(chǎn)的特征，一是法律是否保護(hù)；二是有沒有法定期限，如果有，期限是如何確定的?！　。ㄒ唬┵徣敕绞健　⊥赓彑o形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，比如使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。　　【要點(diǎn)提示】記住購入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計(jì)算。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。　　　　　內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量　　　　一、研究階段與開發(fā)階段的劃分　　（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。　?。ǘ╅_發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。　　　　三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理　　（一）基本原則　　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）?！　。ǘo形資產(chǎn)使用壽命的確定　　，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限；　　，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)使用期限確認(rèn)其使用壽命?！　　疽c(diǎn)提示】務(wù)必要記住無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！　?　　 　?。ㄋ模o形資產(chǎn)的攤銷分錄　　借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）　　　　管理費(fèi)用（自用的一般無形資產(chǎn)） 　　　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）　　　　貸：累計(jì)攤銷　?。ㄎ澹o形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更處理。單選題】2006年1月1日，甲企業(yè)外購M無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬元，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　[答疑編號1088100401]3＝6（萬元），2009年的攤銷額與2008年相同；　?、?009年末M的賬面價(jià)值＝1866＝6（萬元），雖然此時(shí)其可收回價(jià)值已經(jīng)有所恢復(fù)，升至22萬元，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)一旦減值，在其處置前不得轉(zhuǎn)回，所以2009年末的賬面價(jià)值依然是6萬元。2008年12月31日，由于市場發(fā)生不利變化，致使該專利權(quán)發(fā)生減值，假定使用期限未發(fā)生變化?！赫_答案』A『答案解析』　?、?006年末此無形資產(chǎn)時(shí)的入賬成本＝300（萬元）；　?、?006年12月專利的攤銷額＝300247。 　　　　　　　無形資產(chǎn)的處置　　　　　一、出售無形資產(chǎn)　　借：銀行存款 　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失（出售實(shí)現(xiàn)損失時(shí)）　　　　累計(jì)攤銷　　　　貸：無形資產(chǎn) 　　 　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計(jì)算，此知識點(diǎn)常用于單選題中的指標(biāo)計(jì)算模式。（2）2010年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元，原預(yù)計(jì)使用年限不變?！　　　　　　　　　答疑編號1088100403]（612＋8）12＝（萬元）；　　⑦2011年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝205－＝（萬元）；　?、?011年末無形資產(chǎn)的可收回價(jià)值為68萬元，（－68）；　　⑨2012年6月出售時(shí)此無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝68－68247?！　　　　　　　。豢梢杂?jì)入相關(guān)產(chǎn)品或其它資產(chǎn)的成本　　　　[答疑編號1088100404]多選題】（2009）下列各項(xiàng)能引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動的有 （?。?　　 　　　資產(chǎn)減值　　 資產(chǎn)減值概述　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值的概念　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（?。！　。瑥亩绊懫髽I(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低?！　??！　　疽c(diǎn)提示】此原則務(wù)必要記住?！　∽詈?，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。　?、跒閷?shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格。　　　　　折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。　　估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率?！　　窘?jīng)典例題23　　　　　　 　　　　　　　　　　[