【正文】 條件且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計入“管理費用”；　　既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用”?！　《⒅R點精講　　　　 借款費用　　　　一、借款費用概述　　（一）借款費用的范圍　　實際利息費用　?。?）銀行借款利息　?。?）公司債的實際利息=公司債的票面利息＋/—折、溢價攤銷 　　 　　匯兌差額　　輔助費用　?。ǘ┙杩畹姆秶　〗杩畎▽ｉT借款和一般借款。第十三章　非流動負債一、本章概述　?。ㄒ唬﹥?nèi)容提要　　本章系統(tǒng)解析了借款費用資本化的會計處理、應(yīng)付債券的會計處理、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理、融資租賃方式下承租方的會計處理、預(yù)計負債的會計處理及債務(wù)重組的會計處理。　　2008單選題33長期應(yīng)付款的金額計算；預(yù)計負債的金額計算；債務(wù)重組損失的理論判定多選題48專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟臈l件判定；債券利息費用的科目歸屬；或有事項的界定；混合債務(wù)重組原則的正誤判定；計算題18可轉(zhuǎn)換公司債券購買方和發(fā)行方的會計處理　　2009單選題22可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的計算；產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費的會計處理；多選題36有關(guān)借款費用會計處理原則的論斷的正誤判定；重組義務(wù)的確認條件；債務(wù)重組的會計處理原則的正誤判定。　　【要點提示】掌握借款費用的內(nèi)容及符合資本化條件的資產(chǎn)類別。　　　　開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點：　?。?）資產(chǎn)支出發(fā)生日　　確認資產(chǎn)支出點，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢?！　。?）借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日?！　〃D――總的原則是固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時即可停止資本化?！　　　‘?dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：　　（1）非正常停工；　　（2）連續(xù)停工超過三個月。　　，不應(yīng)停止借款費用資本化 　　，應(yīng)暫停借款費用資本化　　，應(yīng)暫停借款費用資本化　　，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化　　[答疑編號1088130101：針對該題提問]　　【要點提示】掌握輔助費用資本化的會計處理原則。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。　　公司為建造辦公樓于2008年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%?！　∞k公樓于2009年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。單選題】甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為3 000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本?！　、160　　　 B、　　C、　　　D、240 　　 　　[答疑編號1088130104：針對該題提問]該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。 　　　　　【經(jīng)典例題51計算分析題】（續(xù)上例）A公司2007年第一季度有關(guān)支出如下表：　　 日期支付金額1月1日100萬元2月1日100萬元3月1日100萬元　　要求：計算2007年第一季度借款利息費用的資本化金額。6月1日200萬元　　要求：計算2007年第二季度借款利息費用的資本化金額。12月1日100萬元　　要求：計算2007年第三季度、第四季度借款利息費用的資本化金額。　?。劾?］（P244）沿用例1，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款?！　〖俣ㄈ臧?60天計算，其他資料沿用例1。　　　　原則上，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。2008年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：now　?。?）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，%，于每季度末支付借款利息。　?。?）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，%，利息于每季度末支付?！　。?）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元?！　。?）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額?！　〉谒募径纫话憬杩罾⒅С觯?00%3/12＋6006%1/12＝（萬元）　　占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)＝1502/3＋7501/3＝350 （萬元）　　一般借款平均資本化率=（300%3/12＋6006%1/12）/ （3003/3＋6001/3） ＝%　　一般借款利息支出資本化金額＝350%＝（萬元）　　　　　應(yīng)付債券　　　?。ㄒ唬┮话愎緜　　　∪N發(fā)行價的認定　　 條件當(dāng)市率大于面率時當(dāng)市率小于面率時當(dāng)市率等于面率時發(fā)行價格折價溢價平價　　　?。?）發(fā)行債券時：　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價時）　　　　貸：應(yīng)付債券――面值　　　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價時）　　（2）每年計提利息費用時　　借：財務(wù)費用或在建工程（＝期初債券的攤余價值市場利率當(dāng)期期限）　　　　貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（＝債券票面價值票面利率當(dāng)期期限）　　　　　　應(yīng)付利息或　　　　　　應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方） 　?。?）到期時　　借：應(yīng)付債券債券面值　　　　　　　　應(yīng)計利息　　　　或應(yīng)付利息　　　　貸：銀行存款　　【要點提示】應(yīng)付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計算；③應(yīng)付債券利息費用資本化的計算，此測試點需結(jié)合借款費用章節(jié)掌握。則該公司債券實際利率R為：由于1000＝59（1＋R）1＋59（1＋R）2＋59（1＋R）3＋59（1＋R）4＋（59＋1250）（1＋R）5，由此計算得出R＝10%?！　〉狡谶€本付息時　　借：應(yīng)付債券――面值　　　1 000 000　　　　　　　　――應(yīng)計利息　　300 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 1 300 000　　【經(jīng)典例題2　　　　　　　　　　　　[答疑編號1088130209：針對該題提問]『正確答案』A『答案解析』同上。甲公司實際發(fā)行價格為120萬元（假定無發(fā)行費用），同期普通債券市場利率為5%，那么轉(zhuǎn)股時“資本公積”的金額為（　　）萬元。1006）　　　　　　資本公積――股本溢價　　　　　　　　①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積?！　　　、發(fā)行時　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，也可能記貸方。甲公司實際發(fā)行價格為1 920萬元（不考慮發(fā)行費用），同期普通債券市場利率為8%，甲公司初始確認時負債成份的金額是（　?。┤f元。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。　?、谧畹妥赓U收款額 　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額　　　　　【經(jīng)典例題1則最低租賃收款額為（　）萬元?！　。?）具體標(biāo)準(zhǔn)　　①在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；　?、诔凶馊擞匈徺I租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；　?、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%； 　　 　　④就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%； 　　 　　應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%?！　　窘?jīng)典例題－2－1A公司采用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：　　 P/A（8，7%）＝P/S（8，7%）＝P/A（8，8%）＝P/S（8，8%）＝P/A（8，9%）＝P/S（8，9%）＝　　[答疑編號1088130401：針對該題提問]　　【解析】　　 　　 最低租賃付款額的折現(xiàn)值　　=30PVA（8,7%）+25PV(8,7%)＝30＋25＝＋＝190　　所以該租賃是融資租賃。 　　 　　【經(jīng)典例題2－2『正確答案』A公司對租入設(shè)備的折舊處理如下：　　①A公司應(yīng)提折舊額＝190－25＝165（萬元）；　　②折舊期定為8年；　　③每年折舊額＝165247。單選題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（ ）。假定在租賃期開始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%?！　。劾?］（P252）假設(shè)某公司2007年12月1日，與東方租賃公司簽訂了一份融資租賃合同?！　、茉摍C器在2008年1月1日的公允價值為500 000元。 　　 　　[答疑編號1088130407：針對該題提問]　?。?）租賃開始日的會計處理　　第一步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額＝150 0004＋100＝600 100（元）　　計算最低租賃付款額現(xiàn)值的過程如下：　　每期租金150 000元的年金現(xiàn)值：150 000PA（4，7%）　　優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值＝100PV（4，7%）　　查表得知PA（4，7%）＝，PV（4，7%）＝　　現(xiàn)值合計＝150 000＋100＝508 （元）＞500 000元　　根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為資產(chǎn)公允價值500 000元。用插值法計算如下：　　現(xiàn)值　　　　　　 利率　　508 　　　　7%　　500 000　　　　　　r　　496 　　　　8%　　（508 －500 000）／（508 －496 ）＝（7%－r）／（7%－8%）　　計算得出：r＝%?！　。劾?］（P251）某公司2008年1月1日以分期付款方式購入一臺設(shè)備，總價款為150萬元，購貨合同約定購買之日首付60萬元，以后每年年末支付30萬元，分三年于2010年12月31日付清，假設(shè)銀行同期貸款利率為10%?！　。ㄈ┗蛴惺马椀姆诸悺　。弧　　蛴胸搨?；　　。華通公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。假設(shè)華通公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為50萬元至60萬元之間，其中包括對方支付的訴訟費5萬元，則華通公司在2007年12月31日應(yīng)確認的負債為55萬元［（50＋60）／2］，編制會計分錄如下：　　[答疑編號1088130409：針對該題提問]根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用為銷售收入的2%，發(fā)生較大問題的修理費用為銷售收入的3%～5%，發(fā)生特定質(zhì)量問題的修理費用為銷售收入的8%～10%?！赫_答案』D『答案解析』如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則合理的估計數(shù)應(yīng)是該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)。22%＝（萬元）。　　第三、 資產(chǎn)的入賬要單獨設(shè)賬反映即計入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計負債”對沖?！　　窘?jīng)典例題2假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目增加的金額為（ ）萬元?；蛴胸搨侵高^去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利潤流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?！　。ò盐眨　τ诨蛴胸搨瑫嬌现蛔髋丁　。?）披露的范圍　　除可能性極小的或有負債不作披露外，其余或有負債均作披露。單選題】下列或有負債中，不應(yīng)在會計報表附注中披露的是（ ）?！　　　∷?、或有資產(chǎn)的會計處理　　　　或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債。多選題】下列有關(guān)待執(zhí)行合同的論斷中，正確的是（?。??！　　　×⒅亟M事項形成的或有事項的確認和計量　　　　重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。　　　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債?！　　窘?jīng)典例題5　?。ǘ﹤鶆?wù)重組的界定　　新準(zhǔn)則強調(diào)必須是債權(quán)人作出讓步才可定性為債務(wù)重組。　　一般在測試時掌握以下原則來判定債務(wù)重組日：　　，以款項到賬日為債務(wù)重組日；　　，以存貨的最終運抵日為債務(wù)重組日；　　，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日?！　、趥鶛?quán)人的會計處理原則　　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。經(jīng)雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，由乙公司支付銀行存款350萬元來抵償債務(wù)，款項于2008年4月1日到賬，雙方解除債