【正文】 條件且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計(jì)入“管理費(fèi)用”；　　既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！　《?、知識(shí)點(diǎn)精講　　　　 借款費(fèi)用　　　　一、借款費(fèi)用概述　?。ㄒ唬┙杩钯M(fèi)用的范圍　　實(shí)際利息費(fèi)用　　（1）銀行借款利息　?。?）公司債的實(shí)際利息=公司債的票面利息＋/—折、溢價(jià)攤銷 　　 　　匯兌差額　　輔助費(fèi)用　?。ǘ┙杩畹姆秶　〗杩畎▽ｉT(mén)借款和一般借款。第十三章　非流動(dòng)負(fù)債一、本章概述　?。ㄒ唬﹥?nèi)容提要　　本章系統(tǒng)解析了借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理、可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理、融資租賃方式下承租方的會(huì)計(jì)處理、預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理及債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理?！　?008單選題33長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額計(jì)算；預(yù)計(jì)負(fù)債的金額計(jì)算；債務(wù)重組損失的理論判定多選題48專門(mén)借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟臈l件判定；債券利息費(fèi)用的科目歸屬；或有事項(xiàng)的界定；混合債務(wù)重組原則的正誤判定；計(jì)算題18可轉(zhuǎn)換公司債券購(gòu)買(mǎi)方和發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理　　2009單選題22可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的計(jì)算；產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)的會(huì)計(jì)處理；多選題36有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理原則的論斷的正誤判定；重組義務(wù)的確認(rèn)條件；債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定?！　　疽c(diǎn)提示】掌握借款費(fèi)用的內(nèi)容及符合資本化條件的資產(chǎn)類別?！　　　￠_(kāi)始資本化日應(yīng)選擇以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：　?。?）資產(chǎn)支出發(fā)生日　　確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價(jià)為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢(qián)?！　。?）借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。　　―――總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)即可停止資本化。　　　　當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)暫停資本化：　　（1）非正常停工；　?。?）連續(xù)停工超過(guò)三個(gè)月。　　，不應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 　　，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化　　，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化　　，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化　　[答疑編號(hào)1088130101：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【要點(diǎn)提示】掌握輔助費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理原則。而除外幣專門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！　」緸榻ㄔ燹k公樓于2008年1月1日專門(mén)借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%?！　∞k公樓于2009年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。單選題】甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為3 000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本?！　、160　　　 B、　　C、　　　D、240 　　 　　[答疑編號(hào)1088130104：針對(duì)該題提問(wèn)]該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。 　　　　　【經(jīng)典例題51計(jì)算分析題】（續(xù)上例）A公司2007年第一季度有關(guān)支出如下表：　　 日期支付金額1月1日100萬(wàn)元2月1日100萬(wàn)元3月1日100萬(wàn)元　　要求：計(jì)算2007年第一季度借款利息費(fèi)用的資本化金額。6月1日200萬(wàn)元　　要求：計(jì)算2007年第二季度借款利息費(fèi)用的資本化金額。12月1日100萬(wàn)元　　要求：計(jì)算2007年第三季度、第四季度借款利息費(fèi)用的資本化金額。　?。劾?］（P244）沿用例1，假定ABC公司建造辦公樓沒(méi)有專門(mén)借款，占用的都是一般借款?！　〖俣ㄈ臧?60天計(jì)算，其他資料沿用例1?！　　　≡瓌t上，先計(jì)算專門(mén)借款利息資本化，再計(jì)算一般借款利息資本化。2008年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：now　?。?）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門(mén)借款3 000萬(wàn)元，%，于每季度末支付借款利息?！　。?）10月1日，借入半年期的一般借款300萬(wàn)元，%，利息于每季度末支付?！　。?）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬(wàn)元?！　。?）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額?！　〉谒募径纫话憬杩罾⒅С觯?00%3/12＋6006%1/12＝（萬(wàn)元）　　占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)＝1502/3＋7501/3＝350 （萬(wàn)元）　　一般借款平均資本化率=（300%3/12＋6006%1/12）/ （3003/3＋6001/3） ＝%　　一般借款利息支出資本化金額＝350%＝（萬(wàn)元）　　　　　應(yīng)付債券　　　?。ㄒ唬┮话愎緜　　　∪N發(fā)行價(jià)的認(rèn)定　　 條件當(dāng)市率大于面率時(shí)當(dāng)市率小于面率時(shí)當(dāng)市率等于面率時(shí)發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)　　　　（1）發(fā)行債券時(shí)：　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）　　　　貸：應(yīng)付債券――面值　　　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）　?。?）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（＝期初債券的攤余價(jià)值市場(chǎng)利率當(dāng)期期限）　　　　貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（＝債券票面價(jià)值票面利率當(dāng)期期限）　　　　　　應(yīng)付利息或　　　　　　應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方） 　?。?）到期時(shí)　　借：應(yīng)付債券債券面值　　　　　　　　應(yīng)計(jì)利息　　　　或應(yīng)付利息　　　　貸：銀行存款　　【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見(jiàn)測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)：①每期利息費(fèi)用的計(jì)算；②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計(jì)算；③應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，此測(cè)試點(diǎn)需結(jié)合借款費(fèi)用章節(jié)掌握。則該公司債券實(shí)際利率R為：由于1000＝59（1＋R）1＋59（1＋R）2＋59（1＋R）3＋59（1＋R）4＋（59＋1250）（1＋R）5，由此計(jì)算得出R＝10%?！　〉狡谶€本付息時(shí)　　借：應(yīng)付債券――面值　　　1 000 000　　　　　　　　――應(yīng)計(jì)利息　　300 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 1 300 000　　【經(jīng)典例題2　　　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)1088130209：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』A『答案解析』同上。甲公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為120萬(wàn)元（假定無(wú)發(fā)行費(fèi)用），同期普通債券市場(chǎng)利率為5%，那么轉(zhuǎn)股時(shí)“資本公積”的金額為（　?。┤f(wàn)元。1006）　　　　　　資本公積――股本溢價(jià)　　　　　　　?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積?！　　　、發(fā)行時(shí)　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。甲公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1 920萬(wàn)元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），同期普通債券市場(chǎng)利率為8%，甲公司初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成份的金額是（　?。┤f(wàn)元。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。　?、谧畹妥赓U收款額 　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無(wú)關(guān)的第三方的擔(dān)保額　　　　　【經(jīng)典例題1則最低租賃收款額為（　）萬(wàn)元?！　。?）具體標(biāo)準(zhǔn)　?、僭谧赓U期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；　?、诔凶馊擞匈?gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；　?、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過(guò)的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%； 　　 　?、芫统凶馊硕?，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日公允價(jià)值的90%； 　　 　　應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日公允價(jià)值的90%?！　　窘?jīng)典例題－2－1A公司采用直線法計(jì)提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：　　 P/A（8，7%）＝P/S（8，7%）＝P/A（8，8%）＝P/S（8，8%）＝P/A（8，9%）＝P/S（8，9%）＝　　[答疑編號(hào)1088130401：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【解析】　　 　　 最低租賃付款額的折現(xiàn)值　　=30PVA（8,7%）+25PV(8,7%)＝30＋25＝＋＝190　　所以該租賃是融資租賃。 　　 　　【經(jīng)典例題2－2『正確答案』A公司對(duì)租入設(shè)備的折舊處理如下：　?、貯公司應(yīng)提折舊額＝190－25＝165（萬(wàn)元）；　?、谡叟f期定為8年；　?、勖磕暾叟f額＝165247。單選題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵?）。假定在租賃期開(kāi)始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%?！　。劾?］（P252）假設(shè)某公司2007年12月1日，與東方租賃公司簽訂了一份融資租賃合同?！　、茉摍C(jī)器在2008年1月1日的公允價(jià)值為500 000元。 　　 　　[答疑編號(hào)1088130407：針對(duì)該題提問(wèn)]　?。?）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理　　第一步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的金額＝150 0004＋100＝600 100（元）　　計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的過(guò)程如下：　　每期租金150 000元的年金現(xiàn)值：150 000PA（4，7%）　　優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值＝100PV（4，7%）　　查表得知PA（4，7%）＝，PV（4，7%）＝　　現(xiàn)值合計(jì)＝150 000＋100＝508 （元）＞500 000元　　根據(jù)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值500 000元。用插值法計(jì)算如下：　　現(xiàn)值　　　　　　 利率　　508 　　　　7%　　500 000　　　　　　r　　496 　　　　8%　?。?08 －500 000）／（508 －496 ）＝（7%－r）／（7%－8%）　　計(jì)算得出：r＝%?！　。劾?］（P251）某公司2008年1月1日以分期付款方式購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為150萬(wàn)元，購(gòu)貨合同約定購(gòu)買(mǎi)之日首付60萬(wàn)元，以后每年年末支付30萬(wàn)元，分三年于2010年12月31日付清，假設(shè)銀行同期貸款利率為10%。　?。ㄈ┗蛴惺马?xiàng)的分類　??；　　——或有負(fù)債；　　。華通公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。假設(shè)華通公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為50萬(wàn)元至60萬(wàn)元之間，其中包括對(duì)方支付的訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，則華通公司在2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債為55萬(wàn)元［（50＋60）／2］，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)1088130409：針對(duì)該題提問(wèn)]根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，修理費(fèi)用為銷售收入的2%，發(fā)生較大問(wèn)題的修理費(fèi)用為銷售收入的3%～5%，發(fā)生特定質(zhì)量問(wèn)題的修理費(fèi)用為銷售收入的8%～10%?！赫_答案』D『答案解析』如果所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間，則合理的估計(jì)數(shù)應(yīng)是該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)。22%＝（萬(wàn)元）。　　第三、 資產(chǎn)的入賬要單獨(dú)設(shè)賬反映即計(jì)入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計(jì)負(fù)債”對(duì)沖?！　　窘?jīng)典例題2假定無(wú)其他或有事項(xiàng)，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目增加的金額為（ ）萬(wàn)元。或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?！　。ò盐眨　?duì)于或有負(fù)債，會(huì)計(jì)上只作披露　　（1）披露的范圍　　除可能性極小的或有負(fù)債不作披露外，其余或有負(fù)債均作披露。單選題】下列或有負(fù)債中，不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是（ ）。　　　　四、或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理　　　　或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。多選題】下列有關(guān)待執(zhí)行合同的論斷中，正確的是（?。！　　　×?、重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量　　　　重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為?！　　　∑髽I(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！　　窘?jīng)典例題5　　（二）債務(wù)重組的界定　　新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須是債權(quán)人作出讓步才可定性為債務(wù)重組。　　一般在測(cè)試時(shí)掌握以下原則來(lái)判定債務(wù)重組日：　　，以款項(xiàng)到賬日為債務(wù)重組日；　　，以存貨的最終運(yùn)抵日為債務(wù)重組日；　　，通常以房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日?！　、趥鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理原則　　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，由乙公司支付銀行存款350萬(wàn)元來(lái)抵償債務(wù)，款項(xiàng)于2008年4月1日到賬，雙方解除債