【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 8333 ? 1/7日計(jì)息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16667（ 500000*10%*4/12 ） ? 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 16667 ? ② 債券發(fā)行成本 (費(fèi)用 )的會(huì)計(jì)處理 ? 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ，應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理： ? 如果發(fā)行費(fèi)用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入 ，其差額據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途進(jìn)行處理：屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按借款費(fèi)用資本化處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 如果發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入 ，其差額視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)攤銷，其攤銷的費(fèi)用，按借款費(fèi)用的處理原則處理。 ? 溢價(jià)時(shí) ，不需單獨(dú)作帳 折價(jià)時(shí) ， 借：銀行存款 ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 ? 貸：應(yīng)付債券 面值 ? （ 2）到期一次還本付息債券利息費(fèi)用的處理 ? 到期一次還本付息債券的利息費(fèi)用處理主要涉及三個(gè)問題：一是各期利息費(fèi)用的確認(rèn)，二是利息調(diào)整額的攤銷方法，三是債券計(jì)息日與公司結(jié)帳日不一致時(shí)，利息費(fèi)用的調(diào)整處理。 ? ①到期一次還本付息債券各期利息費(fèi)用的確認(rèn) ? 企業(yè)債券發(fā)行之后，應(yīng)按期確認(rèn)債券利息。 ? 發(fā)行方式 各期應(yīng)確認(rèn)的債券利息費(fèi)用 帳務(wù)處理 ? ? 平價(jià)發(fā)行 面值 票面利率 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (在建工程 ) ? 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 ? ? 溢價(jià)發(fā)行 面值 票面利率 溢價(jià)攤銷額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (在建工程 ) ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 ? 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 ? ? 折價(jià)發(fā)行 面值 票面利率 +折價(jià)攤銷額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (在建工程 ) ? 貸：應(yīng)付債券 利息調(diào)整 ? 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 ? 由上表我們可清楚地看出，債券的溢折價(jià)實(shí)質(zhì)上是以市場利率為基礎(chǔ)平衡投資者與債券發(fā)行者利息收益的一種方式。溢價(jià)表明債券發(fā)行企業(yè)以后多付利息的一種事先補(bǔ)償，折價(jià)則表明債券發(fā)行企業(yè)以后少付利息的一種代價(jià)。而當(dāng)計(jì)息日與公司結(jié)帳日一致時(shí)，債券利息費(fèi)用確認(rèn)的關(guān)鍵是溢折價(jià)的攤銷。 ? ② 債券溢、折價(jià)的攤銷方法 ? 企業(yè)債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷一般有兩種方法：即直線法與實(shí)際利率法。 ? Ⅰ 、直線法 ? 直線法是將債券溢價(jià)或折價(jià)額平均分?jǐn)傆趥饔?jì)息期的一種攤銷方法。該法下： ? 溢 (折 )價(jià)總額 ? 每期溢折價(jià)的攤銷額 = ? 債券持有期數(shù) ? ? 舉例 (溢價(jià) )：設(shè)某企業(yè) 19*1年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 500萬元的到期一次還本付息債券，票面利率為年率 10%，企業(yè)按 510萬元的價(jià)格出售。那么： ? 收到發(fā)行債券款時(shí)：借：銀行存款 5100000 ? 貸：應(yīng)付債券 債券面值 5000000 ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 100000 ? 19*1年底計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)時(shí)： ? 每年應(yīng)計(jì)利息額 =5000000*10%=500000 ? 每年應(yīng)攤銷溢價(jià)額 =100000/5=20220 ? 每年的利息費(fèi)用 =50000020220=480000 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480000 ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 20220 ? 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 500000 ? ? 后四年分錄同上。 ? Ⅱ 、實(shí)際利率法： 是指在每個(gè)計(jì)息日以期初債券帳面價(jià)值（面值減去未攤銷折價(jià)或加上未攤銷溢價(jià)）和發(fā)行債券時(shí)的市場利率計(jì)算的利息確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比較，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的債券折價(jià)或溢價(jià)的一種方法。實(shí)際利率法下： ? 各期利息費(fèi)用 =各期期初應(yīng)付債券帳面價(jià)值 債券發(fā)行時(shí)的市場利率 ? 每期溢價(jià)攤銷額 =債券面值 票面利率 — 期初債券帳面價(jià)值 發(fā)行時(shí)的市場利率 ? 每期折價(jià)攤銷額 =期初債券帳面價(jià)值 發(fā)行時(shí)的市場利率 — 債券面值 票面利率 ? 可見，實(shí)際利率法它克服了直線法平均分?jǐn)偟娜秉c(diǎn)。采用實(shí)際利率法，在溢價(jià)發(fā)行的情況下，債券帳面價(jià)值逐期減少，利息費(fèi)用也就隨之減少；在折價(jià)發(fā)行的情況下，債券帳面價(jià)值逐期增加，利息費(fèi)用也因此逐期增加，最終債券帳面價(jià)值與其面值一致。 [舉例 ]： 某企業(yè)發(fā)行 3年期到期一次還本付息債券。面值 500000元，年利率 10%，發(fā)行時(shí)的市場利率8%，溢價(jià) 25770元，以 525770元出售。請按實(shí)際利率法計(jì)算各期攤銷額。 第一年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用 =525770 8%=42062 應(yīng)攤銷的溢價(jià) = 500000 10%525770 8%=7938 ? 第一年攤銷時(shí)： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42062 ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 7938 ? 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 50000 ③ 債券計(jì)息日與結(jié)帳日不一致時(shí)應(yīng)計(jì)利息的調(diào)整處理 ? 前面我們講的債券利息的會(huì)計(jì)處理，都假定債券計(jì)息日與公司結(jié)帳日恰好一致，在實(shí)踐中，這種情況畢竟很少。當(dāng)二者不一致時(shí)，正確的作法是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在年度終了時(shí)，編制調(diào)整分錄，確認(rèn)上一計(jì)息日至?xí)?jì)年度結(jié)賬日的債券應(yīng)計(jì)利息，連同溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額一并調(diào)整入帳，以便正確地反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)計(jì)利息和利息費(fèi)用。 ? 舉例：某企業(yè) 94年 9月 1日溢價(jià)發(fā)行 5年期到期一次還本付息債券，計(jì)息日為 1/3和 1/9日，發(fā)行價(jià)格為 108530元，溢價(jià) 8530元，半年期的票面利率 4%，按直線法攤銷。則： ? 94年 12月 31日：應(yīng)調(diào)整自發(fā)行日至年終 4個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息入帳。 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2098 ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 569 （ 8530/10 4/6） ? 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 2667（ 100000 4% 4/6） ? 至 95年 3月 1日時(shí)，再確認(rèn)其它 2個(gè)月的利息費(fèi)用。 即： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1049 ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 284(853 2/6) ? 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 1333 ? （ 3）、到期一次還本付息債券的償還 ? 債券的償還主要有到期償還、提前贖回償還、舉新債償還舊債、償債基金償還等幾種方式。 ? ① 到期償還： 到期一次性還本付息時(shí)：借：應(yīng)付債券 債券面值 ? 應(yīng)計(jì)利息 ? 貸：銀行存款 ? ②提前償還： 一般地，提前償還有兩種情況：一是提前從證券市場買回注銷；二是從債券持有人手中提前贖回注銷。 ? Ⅰ 、提前償還公開上市債券 —— 公開上市的債券，其市價(jià)隨市場利率的升降而變動(dòng)，當(dāng)市場利率上升，債券市價(jià)下跌到一定程度時(shí)，若公司資金許可，會(huì)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)從證券市場將其發(fā)行在外的債券購回并注銷，當(dāng)購回債券的成本與其帳面價(jià)值不一致時(shí)，差額作“營業(yè)外收支”處理。 ? [舉例 ]： 某公司發(fā)行債券面值 100000元，溢價(jià)發(fā)行一年后，債券市價(jià)下跌率10%，帳面尚存負(fù)債 105418元。公司從證券市場全部購回，支出 90000元。 ? 則購回時(shí)：借：應(yīng)付債券 債券面值 100000 ? 利息調(diào)整 5418 ? 貸：銀行存款 90000 ? 營業(yè)外收入 15418 ? Ⅱ 、提前償還未上市債券 即提前從債券持有人手中贖回并注銷債券。這里，會(huì)計(jì)處理的重點(diǎn)是確認(rèn)贖回?fù)p益，通常按下列步驟處理： ? ： ? 溢價(jià)情況下等于：債券面值＋未攤銷溢價(jià)＋上個(gè)付息日至贖回日止期間的應(yīng)計(jì)利息－上個(gè)付息日至贖回日止期間的應(yīng)攤銷溢價(jià) ? ： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 ? 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 ? ? ＞ 0，計(jì)入營業(yè)外收入 ? 贖回債券帳面價(jià)值－債券贖回支付金額 =0 ? ＜ 0，計(jì)入營業(yè)外支出 ? ：借：應(yīng)付債券 債券面值 ? 利息調(diào)整 ? 應(yīng)計(jì)利息 ? 貸：銀行存款 ? (差額作“營業(yè)外收支處理” ) ? 折價(jià)時(shí)請同學(xué)自己導(dǎo)出。 ? [舉例 ]： 某企業(yè)于 1994年初以溢價(jià) 107985元發(fā)行每張面值100元的企業(yè)債券共計(jì) 100000元， 5年期，票面利率 10%，發(fā)行時(shí)市場利率 8%，債券發(fā)行時(shí)附有贖回條款，規(guī)定發(fā)行三年后按 106%價(jià)格收回。那么，到三年贖回時(shí)，企業(yè)債券贖回?fù)p益計(jì)算如下： ? 債券贖回價(jià)格： 106% 100000=106000 ? 減：贖回債券帳面價(jià)值 =面值＋未攤銷溢價(jià) =100000+7985 2/5=103194 ? 贖回債券損失： 2806 ? 贖回時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：應(yīng)付債券 債券面值 100000 ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 3194 ? 營業(yè)外支出 2806 ? 貸：銀行存款 106000 ? ③ 舉新債償還舊債。 ? 當(dāng)企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)款，且負(fù)債經(jīng)營又能使企業(yè)獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可考慮以發(fā)行新債的方式償還舊債，具體處理方法有兩種：一是直接交換，即直接用新債券換回舊債券；二是現(xiàn)金償付，即以新發(fā)行債券所得資金償還原債權(quán)人，換回舊債券。 ? Ⅰ 、直接交換 —— 其主要目的是節(jié)約新債券的發(fā)行成本。當(dāng)市場利率上升，債券價(jià)格