【文章內(nèi)容簡介】 債券延遲發(fā)行的會計處理 債券償還的會計處理 可轉(zhuǎn)換債券 提要 本節(jié)主要講述 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 一、應付債券的特點 ? 應付債券是企業(yè)籌集長期使用資金而發(fā)生的一種書面憑證 ， 長期債券可以溢價發(fā)行 、 折價發(fā)行和平價發(fā)行 ， 無論采取何種方式發(fā)行 ， 均按債券面值計入 “ 應付債券 ” 科目的 “ 債券面值 ” 明細科目 。債券的溢價或折價 ， 在債券的存續(xù)期間內(nèi)進行攤銷 ， 攤銷方法可以采用實際利率法 。 債券上應計利息 ， 應按照權(quán)責發(fā)生制原則按其預提 。 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 二、應付債券的分類 按有無抵押擔保 ， 分為由抵押擔保公司債券和無抵押擔保公司債券 。 按是否記名 ， 分為記名公司債券和不記名公司債券 。 按利息的支付方式 ， 分為附息票的公司債券和貼現(xiàn)的公司債券 。 按發(fā)行方式 ， 分為公募公司債券和私募公司債券 。 按發(fā)行的區(qū)域，分為國內(nèi)債券和國際債券。 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 三、應付債券的基本要素 (一 )債券面值 債券面值指債券的票面價值，它包括票面價值的幣種和票面金額兩個基本內(nèi)容。 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 (二 )債券的發(fā)行價格 ? 債券市價＝每期支付利息 還款時利息折現(xiàn)系數(shù) （ 年金現(xiàn)值 ）＋債券面值 到期歸還面值折現(xiàn)系數(shù) （ 復利現(xiàn)值 ） 其中： 每期支付利息＝票面價值 每一付息期的票面利率 公司債有三種不同的發(fā)行價格： ? 當市場利率等于債券票面利率時 ， 債券的發(fā)行價格高于其票面價格 ， 債券按面值發(fā)行 ， 即平價發(fā)行 。 ? 當市場利率低于債券票面利率時 ， 債券的發(fā)行價格高于其票面價格 ， 債券按溢價發(fā)行 ， 發(fā)行價格高于票面價格部分稱為債券溢價 。 溢價發(fā)行標明企業(yè)以后期多付利息而事先得到的補償； ? 當市場利率高于債券票面利率時 ， 債券的發(fā)行價格低于其票面價格 ， 債券按折價發(fā)行 ， 發(fā)行價格低于票面價格部分稱為債券折價 。 債券的償還期限 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 (三 ) 債券的償還期限 ? 債券的償還期限是指債券從發(fā)行日起至償清本息之日止的時間。 發(fā)行債券確定償還期限時，要考慮： ? 籌資使用債券資金的周轉(zhuǎn)期長短。周轉(zhuǎn)期長償還期限則長； ? 慮未來市場利率的發(fā)展趨勢，如果市場利率呈下降趨勢宜采用短期形式償還，反之采用中長期形式償還； ? 慮投資人的投資意向、心里狀態(tài)以及市場上其他債券的期限等因素。 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 （四）債券的利率 債券的利率 是債券利息與債券票面價值的比率，又稱名義利率。票券的利率主要受銀行利率、發(fā)行者的資信、償還期限、利息計算方式或資本市場上資金供求情況的影響。 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 四、債券發(fā)行與發(fā)行費的會計處理 ? （ 一 ） 企業(yè)發(fā)行債券的利率通常是以年利率表示的 ， 一般固定不變 ， 稱為 “ 票面利率 ” 或 “ 名義利率 ” 。 債券發(fā)行企業(yè)實際負擔的利率 （ 也是債券持有人實際獲得的利率 ） 稱為 “ 實際利率 ” 。 實際利率是債券發(fā)行當時的市場利率 ， 也就是金融市場上風險和期限與所發(fā)行的債券類似的借貸資本的利率 。 ? 企業(yè)債券的發(fā)行價格受同期銀行存款利率（相當于市場利率）的影響較大。經(jīng)常會出現(xiàn)市場利率大于或小于票面利率，或者說是實際利率大于或小于名義利率的情況。在這種情況下，債券發(fā)行企業(yè)就要按高于或低于市場利率的票面利率支付債券利息，即按高于或低于債券面值的價格出售。 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 當債券的票面利率高于同期銀行存款利率時 ， 可按超過債券票面價值的價格發(fā)行 ， 稱為溢價發(fā)行 。 實際的債券發(fā)行價格總額大于債券面值總額的差額 ， 作為債券溢價 。 溢價發(fā)行表明企業(yè)為后期多付利息而事先得到的補償 。 如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率的 ， 可按低于債券票面價值的價格發(fā)行 ， 稱為折價發(fā)行 。 實際債券發(fā)行價格總額小于債券面值總額的差額 ， 作為債券折價 。 折價發(fā)行表明企業(yè)為后期少付利息而預先給予投資者的補償 。 如果債券的票面利率與同期銀行存款利率一致 ， 可按票面價值發(fā)行 ， 稱為面值發(fā)行 。 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 （二）債券發(fā)行費用的處理 按照會計準則規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)行債券 ， 如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 ， 按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額 ， 根據(jù)重要性原則分別情況處理： ? 金額較大的 ， 根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途 ， 屬于用于固定資產(chǎn)項目的 （ 即借款屬于專門借款 ） ， 按照借款費用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的 ， 計入當期財務費用 。 如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 ，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額 ， 視同發(fā)行債券的溢價收入 ， 在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷 ， 其攤銷的費用 ， 按照借款費用的處理原則處理 。 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 ? 實際利率法 用每期的期初債券賬面價值乘以實際利率算出各期利息費用 ， 然后與實際應付利息相比較 ， 求得各期債券溢價或折價攤銷額 。 按實際利率計算各期利息 =期初應付債券賬面價值*實際利息率 實際應付利率 =應付債券賬面價值 * 票面利率 攤銷額 =實際應付利率 按實際利率計算各期利息 五、債券溢價、折價攤銷和應計利息的會計處理 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 六、債券延遲發(fā)行的會計處理 債券因故沒有按期發(fā)行 ， 或者沒有在同一天全部售出 ， 盡管債券沒有按期發(fā)行但債券到期日和付息日卻不能改變 ，在這種情況下就產(chǎn)生了對沒有按期發(fā)行債券的利息應由投資者購買 、 在付息日返還給投資者的問題 。 因此涉及到債券利息的計算問題 。 版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)錄 財務會計教學課件 天津財經(jīng)大學 七、債券償還的會計處理 債券到期一次償還 一次償還是指債券本金于到期日一次償還 。 償還時 ， 無論是平價 、 溢價或折價發(fā)行 ， 均按面值償還 。 償還時按面值借