【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 增值稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。 A、增值額l 這里的增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。l 企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入：包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。l 計(jì)算土地增值額的主要扣除項(xiàng)目有：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（2）開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；（3）新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。B、會(huì)計(jì)處理l 在會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)交納的土地增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。l 具體核算：p 兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。 p 轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。l 應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船稅l 房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開(kāi)征的一種稅。車船使用稅是由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納的一種稅。l 會(huì)計(jì)處理：l 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目；實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。l 應(yīng)交所得稅l 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。l 企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目核算；當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。企業(yè)按照一定方法計(jì)算，計(jì)入損益的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。l 耕地占用稅216。 耕地占用稅是國(guó)家為了利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收。216。 企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目核算。216。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。l 六、其他應(yīng)付款l 其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。第八章 負(fù)債第三節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類一、 長(zhǎng)期借款l （一）核算內(nèi)容及科目設(shè)置l 長(zhǎng)期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一 年)的各項(xiàng)借款。l “長(zhǎng)期借款”科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。一、 長(zhǎng)期借款l ，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記161。176。銀行存款161。177。科目，貸記161。176。長(zhǎng)期借款（本金）161。177。科目，按其差額，借記161。176。長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）161。177?？颇?。l ，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記161。176。在建工程161。177。、161。176。制造費(fèi)用161。177。、161。176。財(cái)務(wù)費(fèi)用161。177。、161。176。研發(fā)支出161。177。等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記161。176。長(zhǎng)期借款（應(yīng)計(jì)利息）161。177?？颇炕?61。176。應(yīng)付利息161。177?？颇?，按其差額，貸記161。176。長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）161。177?？颇?。l 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。l ，借記“長(zhǎng)期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目。l 企業(yè)與貸款人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。例題1：l 某企業(yè)為建造一幢廠房，2008年1月1日借入期限為兩年的長(zhǎng)期專門借款1000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2008年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600000元，2009年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400000元。該廠房于2009年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：l （1）2008年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款 1000000 貸：長(zhǎng)期借款 1000000l （2）2008年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程 600000 貸：銀行存款 600000l （3）2008年12月31日，計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)：借款利息=10000009%=90000（元）借：在建工程 90000 貸：應(yīng)付利息 90000l （4）2008年12月31日支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 90000 貸：銀行存款 90000l （5）2009年初支付工程款時(shí): 借：在建工程 400000 貸：銀行存款400000l （6）2009年8月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（10000009%247。12）8=60000（元）借：在建工程 60000 貸：應(yīng)付利息60000同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1150000 貸：在建工程1150000l （7）2008年12月31日，計(jì)算2008年912月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息= （10000009%247。12）3=30000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000 貸：應(yīng)付利息30000l （8）2009年12月31日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 90000 貸：銀行存款 90000l （9）2010年1月1日到期還本時(shí)。借：長(zhǎng)期借款 1000000 貸：銀行存款 1000000二、應(yīng)付債券l “應(yīng)付債券”科目核算企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。應(yīng)付債券的分類l 賬戶設(shè)置l 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。分拆后形成的負(fù)債成份在“應(yīng)付債券”科目核算。“應(yīng)付債券”科目可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。l 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)l 企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。企業(yè)發(fā)行一般公司債券時(shí)：借：銀行存款【實(shí)際收到的款項(xiàng)】應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】 貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面價(jià)值】 應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】利息調(diào)整的攤銷l 利息調(diào)整，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。l 實(shí)際利率法，是指按應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法。計(jì)算公式l 每期應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)付債券面值債券票面利率每期利息調(diào)整攤銷金額=實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息每期實(shí)際利息費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶）=期初應(yīng)付債券攤余成本實(shí)際利率期初攤余成本=上期攤余成本+財(cái)務(wù)費(fèi)用金額應(yīng)計(jì)利息金額資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算確定債券利息費(fèi)用時(shí)①對(duì)于分期付息、一次還本的債券：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）（或貸記）貸：應(yīng)付利息（按票面利率計(jì)算的利息） ②對(duì)于到期一次還本付息的債券借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）（或貸記） 貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的利息） l （３）長(zhǎng)期債券到期時(shí)l 長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息，借記“應(yīng)付債券”科目(面值、應(yīng)計(jì)利息)、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，貸記或借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。①對(duì)于分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)付債券——面值　　在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等　　貸：銀行存款　　貸或借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（借貸方之差）②對(duì)于到期一次還本付息的債券到期償還債券本金和最后一期利息時(shí)借：應(yīng)付債券——面值　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　貸：銀行存款例題2：l 2008年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利息為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。 l 甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為： 10000000+100000006%=104