【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 材料采購(gòu) ① 購(gòu)入材料的實(shí)際成本 ② 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 ① 驗(yàn)收入庫(kù)的計(jì)劃成本 ② 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額 尚未到達(dá)、 尚未入庫(kù)實(shí)際成本 “材料成本差異”科目：資產(chǎn)類的調(diào)整科目；用于核算材料成本差異的發(fā)生和分?jǐn)偳闆r。 材料成本差異 ① 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額 ① 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額 ② 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~ （超支用蘭字節(jié)余用紅字） 借余： 表示超支 貸余：表示節(jié)約 （二）、外購(gòu)原材料的帳務(wù)處理： 貨單同到 入庫(kù)時(shí)： 借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等 同時(shí) 借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本） 結(jié)轉(zhuǎn)差異： ①實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)（超支） 借：材料成本差異（超支） 貸：材料采購(gòu) （實(shí)際與計(jì)劃的差額） ② 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)（節(jié)約） 借：材料采購(gòu) （實(shí)際與計(jì)劃的差額） 貸：材料成本差異（節(jié)約） 借：原材料（計(jì)劃） 材料成本差異（超支） 貨：材料采購(gòu) （實(shí)際） 借：原材料（計(jì)劃） 貨：材料采購(gòu) （實(shí)際） 材料成本差異（節(jié)約） 單到貨未到 （ 1）、單到時(shí)： 借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等 （ 2）貨到時(shí)： 借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本） 結(jié)轉(zhuǎn)差異： ①實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí) 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) ② 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí) 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 貨到單后到 （ 1）、貨到：不處理 （ 2）、月末，如果單還未到，按計(jì)劃價(jià)： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 （ 3）、下月初： 借：原材料 紅字 貸：應(yīng)付賬款 紅字 （ 4）、單到：作單貨同到的處理。 例如： 某企業(yè)為一般納稅人，材料按計(jì)劃成本核算。2022年 3月 3日，企業(yè)購(gòu)入甲材料 500公斤，增值稅發(fā)票注明的材料款為 17600元，增值稅額為 2992元。甲材料計(jì)劃成本為每公斤 35元。 3月 5日，甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)入庫(kù)時(shí)實(shí)收 490公斤， 短缺 10公斤為運(yùn)輸途中定額損耗。 分析 ：材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本 ＝ 17600－ 490 35＝ 450（元）超支差 若 短缺 10公斤為運(yùn)輸途中丟失則 ： 材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本 ＝（ 17600－ 17600247。 500 10）－ 490 35＝ 98（元）超支差 （三）、原材料發(fā)出帳務(wù)處理： 發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)方法 計(jì)劃成本法 （ 1）、公式 材料成本差異率 ＝ 月初結(jié)存材料的成本差異額＋本期收入材料成本差異額 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本 借方差異用正數(shù)，貸方差異用負(fù)數(shù)。 2%代表該企業(yè)每發(fā)出計(jì)劃成本為 100元的原材料，那發(fā)出該計(jì)劃的原材料的實(shí)際成本為 98元。 2%節(jié)約了 2元錢，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，每發(fā)出計(jì)劃成本 100元，實(shí)際成本是 98元 2%代表該企業(yè)每發(fā)出 100元計(jì)劃成本的原材料，其實(shí)際原材料的成本是 102元，也就是加上 2元錢 （ 2）、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~ ＝發(fā)出材料計(jì)劃成本 差異率 （ 3）、帳務(wù)處理 根據(jù)領(lǐng)用部門(mén)和用途： 借：生產(chǎn)成本 (計(jì)劃成本 ) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 (計(jì)劃成本 ) 分?jǐn)偛町悾? 借：生產(chǎn)成本 (分?jǐn)偛町?) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 (超 藍(lán) 節(jié) 紅 ) 例：某公司采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)材料進(jìn)行核算， 4月初原材料余額為 55000元，材料成本差異余額 200元 (借方 )，本月購(gòu)入原材料計(jì)劃成本為 120220元，材料成本差異 1450元 (貸方 )，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價(jià) 80000元，該批材料的計(jì)劃成本為 80200元；收回上月委托加工的材料一批，計(jì)劃成本為 50000元，實(shí)際成本為 48800元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 260000元，車間管理耗用材料 8000元，廠部管理耗用材料 15000元。 要求 ：（ 1）計(jì)算材料成本差異率。 （ 2）計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本差異。 （ 3）計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料實(shí)際成本。 （ 4）編制材料收發(fā)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 1）計(jì)算：材料成本差異率 =（ 20014501200－ 200） /（ 55000+120220+80200+50000） *100%=－ % 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異＝ 283000*（－ %）＝－ 發(fā)出材料實(shí)際成本 =283000－ = 結(jié)存材料的成本差異 =－ 2650+=－ 結(jié)存材料的實(shí)際成本 =－ +22200= （ 2）會(huì)計(jì)處理： 借：生產(chǎn)成本 260000 制造費(fèi)用 8000 管理費(fèi)用 15000 貸：原材料 283000 分?jǐn)偛町悾? 借：生產(chǎn)成本 2262(260000* %) 制造費(fèi)用 (8000 *%) 管理費(fèi)用 (15000*%) 貸：材料成本差異 注意：材料成本差異科目的運(yùn)用 （ 1）首先要分清材料成本差異是期初和入庫(kù)差異還是出庫(kù)差異； （ 2）若是 期初和入庫(kù)的差異 ，借方登記超支（＋），貸方登記節(jié)約（－）； （ 3）若是 出庫(kù)差異 ，不論是超支（＋）還是節(jié)約（－）都在貸方反映，節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字。 [+:與原材料的方向相同 。:與原材料的方向相反 .] 平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按 月 分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。 計(jì)劃成本法的核算流程 原材料 計(jì)劃 計(jì)劃 生產(chǎn)成本等 材料成本差異 發(fā)出差異 時(shí)間：月末；計(jì)算材料成本差異率確定結(jié)轉(zhuǎn)額 方法：只可從貸方結(jié)轉(zhuǎn)，超支用 藍(lán)字 、節(jié)約用 紅字 計(jì)劃 計(jì)劃 超支或節(jié)約 資產(chǎn)負(fù)債表 : 存貨 項(xiàng)目 材料采購(gòu) 實(shí)際 計(jì)劃 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：入庫(kù)隨轉(zhuǎn)或月末一次轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)方法：借貸方結(jié)轉(zhuǎn)法 節(jié)約 超支 超支 節(jié)約 在途材料 甲公司購(gòu)入 L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 3 000 000元，增值稅額 510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 3 200 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入Ｍ 1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 200 000元，增值稅額 34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本 180 000元，材料尚未入庫(kù)。 甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入 M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 500 000元，增值稅額 85 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本 520 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 甲公司購(gòu)入 M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本 600 000元估價(jià)入賬。 甲公司某月月初結(jié)存 L材料的計(jì)劃成本為 1 000 000元，成本差異為超支 30 740元；當(dāng)月入庫(kù) L材料的計(jì)劃成本 3 200 000元，成本差異為節(jié)約 200 000元。 【 案例 】 某公司采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，2022年 5月，月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 52 000元，成本差異為節(jié)約差異 1 000元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為498 000元，成本差異為超支差異 12 000元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 450 000元，其中，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 300 000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用 20 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 100 000元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用 5 000元，出售 25 000元。 該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本時(shí)： 借： 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 300 000 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 100 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 5 000 其他業(yè)務(wù)成本 25 000 貸 : 原材料 450 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)： 本月材料成本差異率 ＝（－ 1 000＋ 12 000） 247。 （ 52 000＋ 498 000） 100%＝ 2% 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝ 450 000 2%＝ 9 000（元） 借： 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 6 000 其他業(yè)務(wù)成本 500 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 2 000 管理費(fèi)用 100 貸 : 材料成本差異 9 000 制造費(fèi)用 400 材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別 核算方法 采購(gòu) 入庫(kù) 發(fā)出 實(shí)際成本核算 借： 在途材料（ 實(shí)際 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料 （實(shí)際） 貸：在途材料 （實(shí)際） 借：成本費(fèi)用賬戶 （實(shí)際） 貸：原材料 （實(shí)際） 計(jì)劃成本核算 借： 材料采購(gòu) （ 實(shí)際 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料 （計(jì)劃） 貸：材料采購(gòu) （計(jì)劃） 借或貸：材料采購(gòu) （入庫(kù)材料差額） 借或貸：材料成本差異 （入庫(kù)材料差額） 借：成本費(fèi)用賬戶 （計(jì)劃） 貸：原材料 （計(jì)劃） 借 :成本費(fèi)用賬戶 （發(fā)出材料差額） 貸：材料成本差異 藍(lán)字或紅字 （發(fā)出材料差額） 一、存貨清查 （一）作用 （二）賬實(shí)不符的主要原因 （三）存貨數(shù)量的盤(pán)存制度 （四）清查結(jié)果的賬務(wù)處理 二、存貨期末計(jì)量 （一）存貨跌價(jià)損失的計(jì)算 （二）存貨跌價(jià)的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié) 存貨的期末計(jì)量 教學(xué)內(nèi)容 一、存貨清查 （ 一 ） 作用 保證賬實(shí)相符 。 保證存貨安全完整 。 （ 二 ） 造成賬實(shí)不符的主要原因 自然因素：自然損耗 、 自然升溢 、 自然災(zāi)害 人為因素： ① 有關(guān)人員失職：計(jì)量錯(cuò)誤 、 核算錯(cuò)誤 、 檢驗(yàn)疏忽 、管理不善 。