【文章內(nèi)容簡介】 本差異 1（3）發(fā)生非常損失時應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝200001％＝200借：待處理財產(chǎn)損溢 20200 貸：庫存商品 20000 材料成本差異 200處理時；保險賠償＝2020050%＝10100（元）保管人賠償＝2020025%＝5050（元）定額損耗＝202005%＝1010（元）借：其他應(yīng)收款—保險公司 10100 —保管人 5050 管理費用 1010原材料 202營業(yè)外支出 3838貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損失 20200資料：A公司期末庫存甲材料20噸，每噸計劃成本1650元，對應(yīng)的材料成本差異賬戶為貸方余額1000元。這些材料目前的市場價格為每噸1500元，銷售稅費率為8%。A公司計劃將這20噸材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2000元，每件A產(chǎn)品目前的市場售價為5000元，現(xiàn)有B公司已與A公司簽訂了定購8件A產(chǎn)品的合同，每件A產(chǎn)品的定購價格為4500元。A產(chǎn)品的銷售稅費率為10%。要求：計算甲材料的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。甲料期末實際成本＝165020－1000＝32000（元）單位成本＝32000/10＝3200（元）有合同部分的實際成本＝32008＝25600（元）有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝[4500（1－ 10%）－ 2000]8＝16400(元)其減值＝25600－16400＝9200(元)無合同部分的實際成本＝32002＝6400（元）無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝[5000（1－10%） －2000]2＝5000（元）其減值＝6400－5000＝1400(元)減值合計為9200＋1400＝10600(元)借：資產(chǎn)減值損失 10600貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10600資料：某股份公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。A存貨的有關(guān)資料如下：（1）2006年12月31日成本為200000元，可變現(xiàn)凈值為190000元；（2）2007年6月30日成本為200000元，可變現(xiàn)凈值為188000元；（3）2007年7月20日售出實際成本為80000元的A存貨，收入85000元；（4）2007年12月31日成本為200000元，可變現(xiàn)凈值為199000元；（5）2008年6月30日成本為200000元，可變現(xiàn)凈值為210000元；要求：根據(jù)上述資料，編制與計提存貨跌價準(zhǔn)備業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（1）2006年末，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備：200000－190000＝10000（元）借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10000（2）2007年6月30日，補提的跌價準(zhǔn)備：200000－188000－10000＝2000（元）借：資產(chǎn)減值損失 2000貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2000（3）2007年7月20日售出產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出存貨跌價準(zhǔn)備為：80000/2000012000＝4800(元)借：存貨跌價準(zhǔn)備 4800 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4800（4）2007年末，補提的跌價準(zhǔn)備；20000－199000－（12000－4800）＝6200（元）借：存貨跌價準(zhǔn)備 6200貸：資產(chǎn)減值損失 6200（5）2008年6月30日，跌價狀況已經(jīng)消失，跌價準(zhǔn)備的余額全部轉(zhuǎn)回借：存貨跌價準(zhǔn)備 1000貸：資產(chǎn)減值損失 100011. 練習(xí)存貨跌價準(zhǔn)備的核算資料：北方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2008年9月26日北方公司與南方公司簽訂銷售合同：由北方公司于2009年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺。2008年12月31日北方公司庫存電子設(shè)備13000臺。北方公司于2009年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺。北方公司于2009年4月6日銷售電子設(shè)備100臺。貨款均已收到。北方公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。要求：編制計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄，并列示計算過程。編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）（1）有合同約定部分：可變現(xiàn)凈值10000－10000＝14000萬元賬面成本：10000＝14000（萬元）計提存貨跌價準(zhǔn)備：14000－14000＝0（2）沒有合同約定部分：可變現(xiàn)凈值：3000－3000＝3900（萬元）賬面成本：3000＝4200（萬元）計提存貨跌價準(zhǔn)備：4200－3900＝300（萬元）（3）會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300（4）2009年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備時：借：銀行存款 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550借：主營業(yè)務(wù)成本 14000 貸：庫存商品 14000（5）2009年4月6日銷售電子設(shè)備時：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 140 貸：庫存商品 140應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備：300/4200140＝10（萬元）借：存貨跌價準(zhǔn)備 10 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10五、綜合題練習(xí)原材料按計劃成本核算資料：某企業(yè)為一般納稅人，其存貨采用計劃成本法核算。上月月末“原材料”賬戶賬面余額為88000元，“材料成本差異”賬戶的貸方余額為4500元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明原材料價款為150000元，增值稅額為25500元；進貨運費10000元（運輸費進項稅額抵扣率7％）；款項均已通過銀行存款支付。（2）上述材料的計劃成本為160000元，材料已驗收入庫。（3）該企業(yè)以收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實際支付的價款為500000元。（4）上述農(nóng)產(chǎn)品的計劃成本為500000元，農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。（5）進口一批材料，實際支付的關(guān)稅完稅價格100000元，關(guān)稅11500元，消費稅8500元，適用的增值稅率為17%，進項稅額為20400元[（100000＋11500＋8500）17%]，已用銀行存款支付。（6）上述進口材料的計劃成本為110000元，材料已驗收入庫。（7）接受投資轉(zhuǎn)入一批原材料，雙方商定以該批材料的實際成本400000元作為投資價值， 計劃成本450000元，市場價格為500000元，增值稅額85000元。（8）本月領(lǐng)用材料計劃成本1000000元，其中：生產(chǎn)領(lǐng)用900000元，在建工程領(lǐng)用50000 元，制造車間領(lǐng)用30000元，管理部門領(lǐng)用20000元。（9）計算分?jǐn)偝杀静町?。?0）轉(zhuǎn)出在建工程領(lǐng)料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。要求：編制本月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)的分錄。（1）購入原材料時借：材料采購 159300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）26200貸：銀行存款 185500（2）驗收入庫時借：原材料 160000 貸：材料采購 159300材料成本差異 700（3）購入農(nóng)產(chǎn)品時借：材料采購 435000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）65000貸：銀行存款 500000（4）農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時借：原材料 500000 貸：材料采購 435000材料成本差異 65000（5）進口貨物時借：材料采購 120000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400貸：銀行存款 140400（6）進口的貨物驗收入庫時借：原材料 110000材料成本差異 10000貸：材料采購 120000（7）接受投資時借：原材料 450000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000材料成本差異 50000貸：實收資本 585000（8）領(lǐng)用材料時借：生產(chǎn)成本 900000制造費用 30000管理費用 20000 在建工程 50000 貸：原材料 1000000（9）月末計算分?jǐn)偛牧铣杀静町悤r成本差異合計為：－4500－700－65000＋10000＋50000＝ － 10200（元）計劃成本為：88000＋160000＋500000＋110000＋450000＝1308000（元）差異率＝－10200/1308000＝ －%產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本差異為：900000（－%）＝ －7020（元）30000（－%）＝－234（元）20000（－%）＝－156（元）50000（－%）＝－390（元）借：生產(chǎn)成本 7020制造費用 234管理費用 156 在建工程 390貸：材料成本差異 7800（10）結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)稅額：（50000－390）17％＝（元）借：在建工程 8 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 8 第4章 存貨 課后答案解： （1）借：在途物資——原材料及主要材料（薄板） 1270 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （2）借：原材料——輔助材料（燈管） 170或：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 170（3）1）2日：借：原材料——原材料及主要材料（圓鋼） 1920 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2）3日：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1305（2000） 貸：原材料——原材料及主要材料（圓鋼） 13053）5日：借：在途物資——燃料（煤） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） （646+4907%） 貸：銀行存款 49364）8日：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 （2500） 制造費用 貸：原材料——原材料及主要材料（薄板） ——輔助材料（燈管） 或：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品5）11日：借：原材料——原材料及主要材料（薄板） 1270 貸：在途物資——原材料及主要材料（薄板） 12706）12日：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間 （20） ——輔助生產(chǎn)車間 （10） 貸：原材料——燃料（煤） 7）13日：借：原材料——燃料（煤） 貸：在途物資——燃料（煤） 8）14日：① 做相反分錄沖回： 借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 170 貸：原材料——輔助材料（燈管）或周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品）170 ② 按實際賬單入庫： 借：原材料——輔助材料（燈管） 175或：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 9）15日：借：在途物資——原材料及主要材料（圓鋼） 733應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） （+1007%） 貸：銀行存款 10）18日：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 貸：原材料——原材料及主要材料（圓鋼） 5220（8000）