【文章內(nèi)容簡介】 詹森和梅克林在 1976年系統(tǒng)地論述了兩權(quán)分離的公司存在的代理問題。 一、受托責(zé)任概念的由來 二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程 三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解 四、受托責(zé)任的成因 五、委托代理關(guān)系分類以及對應(yīng)的會計目標(biāo) 六、受托責(zé)任學(xué)派 受托責(zé)任學(xué)派 委托代理關(guān)系分類以及對應(yīng)的會計目標(biāo) ? 讓渡財產(chǎn)的使用權(quán)而產(chǎn)生 為因資源的讓渡而形成的委托代理關(guān)系提供信息 ? 轉(zhuǎn)讓某些權(quán)力而形成 為因權(quán)力的轉(zhuǎn)授而形成的委托代理關(guān)心提供信息 一、受托責(zé)任概念的由來 二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程 三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解 四、受托責(zé)任的成因 五、委托代理關(guān)系分類以及對應(yīng)的會計目標(biāo) 六、受托責(zé)任學(xué)派 受托責(zé)任學(xué)派 受托責(zé)任學(xué)派主要觀點(diǎn) ? 首先 ,在會計信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性 ,在會計確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項 ? 其次 ,在會計計量上 ,由于歷史成本具有客觀性和可驗證性 ,因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況 ? 再次 ,在會計報表方面 ,由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關(guān)心的一個方面 ,因此 ,收益表的編制顯得尤為重要 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)的局限性 ? 受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性 ,認(rèn)為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性。但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜 ,保證兩者的完善性這一提法比較抽象 ,一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題 ,則難以確定問題的根源 ,造成眾說紛紜 ,難以統(tǒng)一的局面 ? 在會計處理上 ,由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性 ,因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢 ,但會計作為一門服務(wù)性的學(xué)科 ,應(yīng)隨時注意適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化 ,忽視市場的變化 ,只能使會計這門學(xué)科墨守陳規(guī) ,弱化其服務(wù)功能 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)的局限性 ? 在會計信息方面 ,受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求 ,按照這一思想 ,會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求 ,因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性 ,也難以進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 決策有用觀的發(fā)展歷程 1953年史度伯 (stbus, .)的開拓性研究真正提出財務(wù)會計的目標(biāo)是決策有用性，并以其作為財務(wù)會計理論的起點(diǎn)。 上個世紀(jì) 70年代美國注冊會計師協(xié)會出資成立的特魯彼拉特委員會（ Trueblood）在對會計信息使用者進(jìn)行了大量的實證調(diào)查研究后在 1973年提出的研究報告中，明確提出了，十二項財務(wù)報表的目標(biāo)，其基本目標(biāo)是 “ 提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的信息 ” 。 FASB的概念結(jié)構(gòu)公告充分吸收了 Trueblood委員會研究報告的成果。 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 決策有用觀的內(nèi)容 根據(jù)美國會計學(xué)會發(fā)表的 《 基本會計理論報告 》 ，會計的目標(biāo)是是 為了 “ 作出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標(biāo) ” 而提供有關(guān)的信息。 1978年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其 《 財務(wù)會計概念公告 》中．對財務(wù)報告的目標(biāo)作出了進(jìn)一步的闡述： (1)財務(wù)報告應(yīng)提供對投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的 投資、信貸及類似決策 有用的信息； (2)財務(wù)報告應(yīng)提供有助于投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自 銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息 ； (3)財務(wù)報告應(yīng)能提供關(guān)于 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及使資源 和對 這些資源要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息 。 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 決策有用觀的成因 (1)社會資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)一般是分離的。這與滿足上面受托責(zé)任觀對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。 可以說，這也是商品經(jīng)濟(jì)的要求 。但與受托責(zé)任觀所認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著較大差別的是 ； (2)社會生產(chǎn)資源 (即 :社會資本 )的分配是通過資本市場進(jìn)行的，也就是說 ，資源的委托與受托關(guān)系是通過資本市場建立起來的。 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 決策有用學(xué)派 主要觀點(diǎn)： 在決策有用學(xué)派看來，會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。 從會計確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計上不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項，以滿足信息使用者決策的需要； 從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行； 在會計報表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。 決策有用學(xué)派 局限性： 盡管在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用理論可以使會計信息和信息使用者緊密相聯(lián)，并能促進(jìn)會計理論研究更具有針對性和方向性及密切會計理論和實踐的聯(lián)系。 但考察我國當(dāng)前資本市場的發(fā)展情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于大量非流通股的存在，我國資本市場尚未在企業(yè)資本籌集過程中發(fā)揮主要作用，企業(yè)的經(jīng)營活動也并非完全以資本市場為導(dǎo)向，而眾多的潛在投資者也僅僅是通過會計信息來初步了解一下上市公司而已，遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上決策。 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派的觀點(diǎn)比較 項目 受托責(zé)任觀 決策有用觀 財務(wù)會計目標(biāo)定位 以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡胸?zé)任及其履行情況 向信息使用者提供有助于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財務(wù)信息 存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 資本市場影響不大 依托資本市場 會計信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn) 可靠性 相關(guān)性 會計確認(rèn)和計量原則 歷史成本 歷史成本和公允價值并重 財務(wù)報告的形式和數(shù)量 客觀反映企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績 提供有助于信息需求者決策的信息 會計人員的區(qū)別 會計人員和委托人地位平等 會計人員和委托人”仆從 ”關(guān)系 財務(wù)會計目標(biāo)定位比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 財務(wù)會計的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡胸?zé)任及其履行情況。 ? 該學(xué)派注重的是會計在委托代理關(guān)系中的作用。 ? 財務(wù)會計的根本目標(biāo)是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財務(wù)信息。 ? 該學(xué)派特別關(guān)注資本市場對會計目標(biāo)的影響，因此這里的信息使用者應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權(quán)人。 存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 要求兩權(quán)分離是直接進(jìn)行的，沒有模糊和缺位的現(xiàn)象。 ? 所有者與經(jīng)營者都十分明確，二者直接建立委托受托關(guān)系。 ? 要求兩權(quán)分離通過資本市場進(jìn)行，委托關(guān)系變得模糊 ? 所有者和經(jīng)營者不再進(jìn)行交流，所有者對資源的管理變得淡化 會計信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 提供的信息注重可靠性，會計的目標(biāo)要真實反映過去的經(jīng)營活動，以評價經(jīng)營者過去一段時間的受托責(zé)任履行情況。 ? 可靠性包括可核性，中立性和反映真實性特征。（SFAC ） ? IASC《 編制和提供財務(wù)報表的框架 》 ： “ 信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián) ” 。 ? 相關(guān)性包括會計信息的預(yù)測價值，反饋價值和及時性。（ SFAC ） 會計確認(rèn)和計量原則比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 會計報表主要提供關(guān)于過去的交易活動的信息，在會計確認(rèn)和計量上采用歷史成本和穩(wěn)健原則 ? 歷史成本是交易雙方經(jīng)過正常的交易活動合理判斷后客觀確定的，歷史成本計量的結(jié)果能夠有效地把受托者的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行情況交代清楚 ? 會計報表應(yīng)反映投資者需要的信息，會計處理時不僅采用歷史成本，而且允許采用多種計量方法，提供公允價值計量。 ? FASB對資產(chǎn)定義：因過去的交易和事項而由某一特定主體所擁有或控制的可能的未來的經(jīng)濟(jì)利益。 財務(wù)報告的形式和數(shù)量比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 會計信息提供方式和內(nèi)容比較單一，主要是一些客觀反映企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績的信息 ? “決策是原始的起點(diǎn)，認(rèn)定受托責(zé)任完成情況則是終點(diǎn)”（楊時展， 1992年） ? 財務(wù)報告為了迎合信息需求者不斷變動的要求，采取了靈活和不斷改進(jìn)的方式 ? 美國學(xué)者沃爾曼在 《 會計和財務(wù)報告 》 一文中提出了“彩色報告”的觀點(diǎn)。 會計人員的比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 會計人員對委托人提供經(jīng)營狀況的信息。 ? 會計人員和委托人員的地位是平等的，兩者不存在“仆從”關(guān)系 ? 會計人員為內(nèi)部和外部信息使用者提供決策有用的信息，會計人員提供信息的內(nèi)容和形式要受信息需求者的影響 ? 會計人員在信息提供者處于“仆人”地位 參考文獻(xiàn) ? 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