【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 詹森和梅克林在 1976年系統(tǒng)地論述了兩權(quán)分離的公司存在的代理問(wèn)題。 一、受托責(zé)任概念的由來(lái) 二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程 三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解 四、受托責(zé)任的成因 五、委托代理關(guān)系分類(lèi)以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo) 六、受托責(zé)任學(xué)派 受托責(zé)任學(xué)派 委托代理關(guān)系分類(lèi)以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo) ? 讓渡財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而產(chǎn)生 為因資源的讓渡而形成的委托代理關(guān)系提供信息 ? 轉(zhuǎn)讓某些權(quán)力而形成 為因權(quán)力的轉(zhuǎn)授而形成的委托代理關(guān)心提供信息 一、受托責(zé)任概念的由來(lái) 二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程 三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解 四、受托責(zé)任的成因 五、委托代理關(guān)系分類(lèi)以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo) 六、受托責(zé)任學(xué)派 受托責(zé)任學(xué)派 受托責(zé)任學(xué)派主要觀點(diǎn) ? 首先 ,在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性 ,在會(huì)計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ? 其次 ,在會(huì)計(jì)計(jì)量上 ,由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性 ,因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況 ? 再次 ,在會(huì)計(jì)報(bào)表方面 ,由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是委托者最關(guān)心的一個(gè)方面 ,因此 ,收益表的編制顯得尤為重要 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)的局限性 ? 受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性 ,認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性。但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜 ,保證兩者的完善性這一提法比較抽象 ,一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問(wèn)題 ,則難以確定問(wèn)題的根源 ,造成眾說(shuō)紛紜 ,難以統(tǒng)一的局面 ? 在會(huì)計(jì)處理上 ,由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性 ,因此要求采用歷史成本計(jì)量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢(shì) ,但會(huì)計(jì)作為一門(mén)服務(wù)性的學(xué)科 ,應(yīng)隨時(shí)注意適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化 ,忽視市場(chǎng)的變化 ,只能使會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科墨守陳規(guī) ,弱化其服務(wù)功能 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)的局限性 ? 在會(huì)計(jì)信息方面 ,受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求 ,按照這一思想 ,會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求 ,因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性 ,也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 決策有用觀的發(fā)展歷程 1953年史度伯 (stbus, .)的開(kāi)拓性研究真正提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用性，并以其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)。 上個(gè)世紀(jì) 70年代美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出資成立的特魯彼拉特委員會(huì)（ Trueblood）在對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行了大量的實(shí)證調(diào)查研究后在 1973年提出的研究報(bào)告中，明確提出了，十二項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，其基本目標(biāo)是 “ 提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的信息 ” 。 FASB的概念結(jié)構(gòu)公告充分吸收了 Trueblood委員會(huì)研究報(bào)告的成果。 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 決策有用觀的內(nèi)容 根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的 《 基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告 》 ，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是是 為了 “ 作出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標(biāo) ” 而提供有關(guān)的信息。 1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》中．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)作出了進(jìn)一步的闡述： (1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的 投資、信貸及類(lèi)似決策 有用的信息； (2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自 銷(xiāo)售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息 ； (3)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及使資源 和對(duì) 這些資源要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息 。 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 決策有用觀的成因 (1)社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)一般是分離的。這與滿(mǎn)足上面受托責(zé)任觀對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。 可以說(shuō)，這也是商品經(jīng)濟(jì)的要求 。但與受托責(zé)任觀所認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著較大差別的是 ； (2)社會(huì)生產(chǎn)資源 (即 :社會(huì)資本 )的分配是通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行的，也就是說(shuō) ，資源的委托與受托關(guān)系是通過(guò)資本市場(chǎng)建立起來(lái)的。 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 決策有用學(xué)派 主要觀點(diǎn)： 在決策有用學(xué)派看來(lái)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。 從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生僅對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿(mǎn)足信息使用者決策的需要； 從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行； 在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。 決策有用學(xué)派 局限性： 盡管在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的情況下，決策有用理論可以使會(huì)計(jì)信息和信息使用者緊密相聯(lián)，并能促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究更具有針對(duì)性和方向性及密切會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的聯(lián)系。 但考察我國(guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)的發(fā)展情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于大量非流通股的存在，我國(guó)資本市場(chǎng)尚未在企業(yè)資本籌集過(guò)程中發(fā)揮主要作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也并非完全以資本市場(chǎng)為導(dǎo)向，而眾多的潛在投資者也僅僅是通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)初步了解一下上市公司而已，遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上決策。 一、決策有用觀的發(fā)展歷程 二、決策有用觀的內(nèi)容 三、決策有用觀的成因 四、決策有用學(xué)派 五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較 決策有用學(xué)派 受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派的觀點(diǎn)比較 項(xiàng)目 受托責(zé)任觀 決策有用觀 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位 以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡胸?zé)任及其履行情況 向信息使用者提供有助于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息 存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 資本市場(chǎng)影響不大 依托資本市場(chǎng) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn) 可靠性 相關(guān)性 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則 歷史成本 歷史成本和公允價(jià)值并重 財(cái)務(wù)報(bào)告的形式和數(shù)量 客觀反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 提供有助于信息需求者決策的信息 會(huì)計(jì)人員的區(qū)別 會(huì)計(jì)人員和委托人地位平等 會(huì)計(jì)人員和委托人”仆從 ”關(guān)系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡胸?zé)任及其履行情況。 ? 該學(xué)派注重的是會(huì)計(jì)在委托代理關(guān)系中的作用。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。 ? 該學(xué)派特別關(guān)注資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，因此這里的信息使用者應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權(quán)人。 存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 要求兩權(quán)分離是直接進(jìn)行的，沒(méi)有模糊和缺位的現(xiàn)象。 ? 所有者與經(jīng)營(yíng)者都十分明確，二者直接建立委托受托關(guān)系。 ? 要求兩權(quán)分離通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行，委托關(guān)系變得模糊 ? 所有者和經(jīng)營(yíng)者不再進(jìn)行交流，所有者對(duì)資源的管理變得淡化 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 提供的信息注重可靠性，會(huì)計(jì)的目標(biāo)要真實(shí)反映過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者過(guò)去一段時(shí)間的受托責(zé)任履行情況。 ? 可靠性包括可核性，中立性和反映真實(shí)性特征。（SFAC ） ? IASC《 編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 ： “ 信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián) ” 。 ? 相關(guān)性包括會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，反饋價(jià)值和及時(shí)性。（ SFAC ） 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 會(huì)計(jì)報(bào)表主要提供關(guān)于過(guò)去的交易活動(dòng)的信息，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上采用歷史成本和穩(wěn)健原則 ? 歷史成本是交易雙方經(jīng)過(guò)正常的交易活動(dòng)合理判斷后客觀確定的，歷史成本計(jì)量的結(jié)果能夠有效地把受托者的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行情況交代清楚 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映投資者需要的信息，會(huì)計(jì)處理時(shí)不僅采用歷史成本，而且允許采用多種計(jì)量方法，提供公允價(jià)值計(jì)量。 ? FASB對(duì)資產(chǎn)定義：因過(guò)去的交易和事項(xiàng)而由某一特定主體所擁有或控制的可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。 財(cái)務(wù)報(bào)告的形式和數(shù)量比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 會(huì)計(jì)信息提供方式和內(nèi)容比較單一，主要是一些客觀反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息 ? “決策是原始的起點(diǎn)，認(rèn)定受托責(zé)任完成情況則是終點(diǎn)”（楊時(shí)展， 1992年） ? 財(cái)務(wù)報(bào)告為了迎合信息需求者不斷變動(dòng)的要求，采取了靈活和不斷改進(jìn)的方式 ? 美國(guó)學(xué)者沃爾曼在 《 會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告 》 一文中提出了“彩色報(bào)告”的觀點(diǎn)。 會(huì)計(jì)人員的比較 受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn) 決策有用學(xué)派觀點(diǎn) ? 會(huì)計(jì)人員對(duì)委托人提供經(jīng)營(yíng)狀況的信息。 ? 會(huì)計(jì)人員和委托人員的地位是平等的，兩者不存在“仆從”關(guān)系 ? 會(huì)計(jì)人員為內(nèi)部和外部信息使用者提供決策有用的信息，會(huì)計(jì)人員提供信息的內(nèi)容和形式要受信息需求者的影響 ? 會(huì)計(jì)人員在信息提供者處于“仆人”地位 參考文獻(xiàn) ? [1]葛家澎 , 杜興強(qiáng) . 會(huì)計(jì)理論 [M]. 第一版 . 復(fù)旦大學(xué) , 2023年 11月 :166171. ? [2] 亨利 , 詹姆斯 . 會(huì)計(jì)理論 [M]. 第六版 . 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 , 2023年 :110125. ? [3] 吳水澎 . 會(huì)計(jì)理論 [M]. 第一版 . 機(jī)械工業(yè)出版社 , 2023年 :205210. ? 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