【文章內(nèi)容簡介】 8, 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 99, 貸：預(yù)付賬款 —— M單位 688, 借：銀行存款 1,311, 貸：預(yù)付賬款 —— M單位 1,311, 第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算 二、舉例 [例 4— 15] 向 M單位購買的 A材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料 —— A材料 580,000 材料成本差異 —— A材料 8, 貸：材料采購 —— A材料 588, 第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算 二、舉例 [例 4— 16] 核算單位向 M單位購買 B材料 1,000噸，價(jià)款 506元 /噸，增值稅額按 17%計(jì)算，運(yùn)輸費(fèi) 1,500元，各款項(xiàng)用銀行存款付訖。 借：材料采購 —— B材料 507,395 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 86,125 貸：銀行存款 593,520 第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算 二、舉例 [例 4— 17] 向 M單位購買的 B材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料 —— B材料 500,000 材料成本差異 —— B材料 7,395 貸：材料采購 —— B材料 507,395 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 一、生產(chǎn)過程的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 生產(chǎn)成本 “生產(chǎn)成本”賬戶是成本類會(huì)計(jì)賬戶，主要用于生產(chǎn)過程中生產(chǎn)產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)所涉及到的生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。 “生產(chǎn)成本”賬戶一般按照生產(chǎn)車間所進(jìn)行的生產(chǎn)是基本生產(chǎn)還是輔助生產(chǎn)，以及是否要核算基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，可以設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)分類核算賬戶。但若核算單位并沒有輔助生產(chǎn)車間，或不需要進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算，則一般不設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)分類核算賬戶。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 一、生產(chǎn)過程的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 生產(chǎn)成本 “生產(chǎn)成本”賬戶，不論明細(xì)分類核算賬戶中，已經(jīng)設(shè)置或沒有設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”進(jìn)行明細(xì)分類核算，一般再按照成本計(jì)算對象設(shè)置明細(xì)分類核算賬戶，成本計(jì)算對象可能是產(chǎn)品品種、工序或（與工序相聯(lián)系的）半成品、批次等。 “生產(chǎn)成本”賬戶與生產(chǎn)過程聯(lián)系緊密，不同的生產(chǎn)過程，成本計(jì)算對象的成本計(jì)算項(xiàng)目不一定相同，但綜合起來，一般可以把成本計(jì)算對象區(qū)分為三個(gè)主要的成本計(jì)算項(xiàng)目 —— 直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 一、生產(chǎn)過程的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 制造費(fèi)用 “制造費(fèi)用”賬戶是成本類會(huì)計(jì)賬戶，主要用于核算生產(chǎn)車間發(fā)生的應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的各項(xiàng)間接費(fèi)用。具體包括：生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資福利費(fèi)、生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)的維修費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工損失和大修理期間的停工損失等?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶一般按照生產(chǎn)車間進(jìn)行明細(xì)分類核算。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 一、生產(chǎn)過程的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 制造費(fèi)用 假設(shè)某核算單位“生產(chǎn)成本”賬戶設(shè)置了“生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)分類核算賬戶，“制造費(fèi)用”賬戶按照生產(chǎn)車間設(shè)置了“制造費(fèi)用 —— A車間”、“制造費(fèi)用 —— B車間”明細(xì)分類核算賬戶， A生產(chǎn)車間是基本生產(chǎn)車間， B生產(chǎn)車間是輔助生產(chǎn)車間，則各賬戶歸集完生產(chǎn)費(fèi)用后，分配的順序是： “制造費(fèi)用 —— B車間”進(jìn)行分配； “生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本”進(jìn)行分配或結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品的成本； “制造費(fèi)用 —— A車間”進(jìn)行分配； “生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)完工的成本計(jì)算對象的成本 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 一、生產(chǎn)過程的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 累計(jì)折舊 “累計(jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)賬戶，主要用于記錄固定資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移或隨著工作量的累積，發(fā)生的累計(jì)折舊。“累計(jì)折舊”賬戶因?yàn)槭堑譁p賬戶，要與“固定資產(chǎn)”賬戶配合在一起表示固定資產(chǎn)凈值（暫不考慮“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶）。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 一、生產(chǎn)過程的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 累計(jì)折舊 手工中有的核算單位為了減少計(jì)算累計(jì)折舊的工作量，對固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊時(shí)采用按類別來進(jìn)行計(jì)提累計(jì)折舊的辦法，這種方法能夠減少會(huì)計(jì)人員繁雜的計(jì)算工作量，但另一方面，計(jì)算的累計(jì)折舊可能會(huì)有些許誤差。還有的核算單位采用“在上月計(jì)算累計(jì)折舊的基礎(chǔ)上，加上考慮固定資產(chǎn)的增減變化，計(jì)算出本月的累計(jì)折舊數(shù)額”的辦法，這種辦法一般要符合一定的條件，例如，固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊受時(shí)間推移的影響較小或不受影響等。 在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，不存在計(jì)算的工作量問題，因此，一般按照每一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊，并根據(jù)需要進(jìn)行不同的匯總統(tǒng)計(jì)，不會(huì)有計(jì)算誤差。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 一、生產(chǎn)過程的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 應(yīng)付職工薪酬 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶是負(fù)債類會(huì)計(jì)賬戶，主要用于核算單位與職工之間存在的各種工資福利費(fèi)等債務(wù)的結(jié)算，核算單位應(yīng)設(shè)置“工資”、“福利費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)分類核算。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 一、生產(chǎn)過程的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 庫存商品 “庫存商品”賬戶是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)賬戶，主要用于對核算單位庫存商品倉庫存儲(chǔ)的庫存商品的核算。從會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)來看，庫存商品倉庫一方面聯(lián)系著生產(chǎn)車間，即生產(chǎn)車間完工產(chǎn)品入庫；另一方面聯(lián)系著銷售出庫。通常，“庫存商品”賬戶與“原材料”賬戶有一定的相似之處，“庫存商品”賬戶主要聯(lián)系的是庫存商品倉庫；“原材料”賬戶主要聯(lián)系的是材料倉庫。材料在采購入庫前，各批材料的采購成本不同，領(lǐng)用材料會(huì)涉及到出庫材料成本的核算問題；完工產(chǎn)品入庫前，各次入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不同，銷售庫存商品會(huì)涉及到出庫的庫存商品的成本核算問題。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 一、生產(chǎn)過程的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 庫存商品 需要說明的是，在 圖 4— 3中，“庫存商品成本差異”并不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的一級會(huì)計(jì)科目。 圖 4— 3 庫存商品“收、發(fā)、存”示意圖 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 二、舉例 [例 4— 18] 核算單位生產(chǎn) F產(chǎn)品領(lǐng)用 A材料 1,000噸，B材料 1,000噸。 計(jì)算差異率，可以用計(jì)劃成本數(shù)額為單位來計(jì)算差異率，也可以用別的計(jì)量單位來計(jì)算差異率，但要注意計(jì)算的持續(xù)性和穩(wěn)定性?？梢允侨乱淮斡?jì)算差異率，但有可能存在時(shí)效性問題；也可以分次計(jì)算差異率，但前后次差異率可能不同，應(yīng)注意區(qū)分。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 二、舉例 [例 4— 18] 用計(jì)劃成本數(shù)額計(jì)算差異率： A材料的差異率 =（ 33,000+6,030+8,） / （ 2,000,000+500,000+580,000） = B材料的差異率 =（ — 20,015+7,060+7,395） / （ 1,000,000+500,000+500,000） = — 用重量單位計(jì)算差異率： A材料的差異率 =（ 33,000+6,030+8,） /（ 2,000+500+580） = /噸 B材料的差異率 =（ — 20,015+7,060+7,395） /（ 2,000+1,000+1,000） = — /噸 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 二、舉例 [例 4— 18] 借：生產(chǎn)成本 —— F產(chǎn)品 1,513,930 貸：原材料 —— A材料 1,000,000 材料成本差異 —— A材料 15,320 原材料 —— B材料 500,000 材料成本差異 —— B材料 1,390 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 二、舉例 [例 4— 19] 核算單位生產(chǎn) G產(chǎn)品領(lǐng)用 A材料 1,000噸，B材料 1,000噸。 借：生產(chǎn)成本 —— G產(chǎn)品 1,513,930 貸：原材料 —— A材料 1,000,000 材料成本差異 —— A材料 15,320 原材料 —— B材料 500,000 材料成本差異 —— B材料 1,390 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 二、舉例 [例 4— 20] 生產(chǎn)車間一般耗用 A材料 10噸， B材料10噸。 生產(chǎn)車間一般耗用和管理部門領(lǐng)用材料，涉及到是否要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題，因?yàn)榭梢宰鬟@樣的設(shè)想，假設(shè)生產(chǎn)車間一般耗料和管理部門的領(lǐng)料也可以從市場購買，則一般是取得價(jià)稅合計(jì)的普通發(fā)票，是直接全部計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用的。（這一章的例子中暫不考慮這些因素） 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 二、舉例 [例 4— 20] 借：制造費(fèi)用 15, 貸：原材料 —— A材料 10,000 材料成本差異 —— A材料 原材料 —— B材料 5,000 材料成本差異 —— B材料 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 二、舉例 [例 4— 21] 管理部門領(lǐng)用 A材料 10噸， B材料 10噸。 借：管理費(fèi)用 15, 貸：原材料 —— A材料 10,000 材料成本差異 —— A材料 原材料 —— B材料 5,000 材料成本差異 —— B材料 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 二、舉例 [例 4— 22] 核算單位計(jì)算應(yīng)付職工工資 3,700,000元，其中：生產(chǎn) F產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 150萬元，生產(chǎn) G產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 150萬元，車間管理人員工資 20萬元，廠部管理人員工資 50萬元。 借：生產(chǎn)成本 —— F產(chǎn)品 1,500,000 —— G產(chǎn)品 1,500,000 制造費(fèi)用 200,000 管理費(fèi)用 500,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3,700,000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 二、舉例 [例 4— 23] 核算單位按照 14%計(jì)算職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本 —— F產(chǎn)品 210,000 —— G產(chǎn)品 210,000 制造費(fèi)用 28,000 管理費(fèi)用 70,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 福利費(fèi) 518,000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 二、舉例 [例 4— 24] 核算單位計(jì)算應(yīng)代繳的個(gè)人所得稅 10萬元。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 100,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 100,0