【正文】 ，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶之后也沒有余額，但結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶之前，可能借方發(fā)生額多于貸方發(fā)生額（投資損失），也可能貸方發(fā)生額多于借方發(fā)生額（投資收益）。再例如，“利潤分配”會計(jì)賬戶，從應(yīng)該進(jìn)行利潤分配的時間來看（即“本年利潤”賬戶已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到了“利潤分配”賬戶），此時，“利潤分配”賬戶可能是借方余額（虧損），也可能是貸方余額（利潤）。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 一、利潤的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 管理費(fèi)用 “管理費(fèi)用”賬戶是損益類會計(jì)賬戶，主要用于核算單位行政管理部門為組織各種經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的耗費(fèi)以及按照規(guī)定應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”的核算單位應(yīng)該承擔(dān)的各種社會責(zé)任耗費(fèi)。包括公司經(jīng)費(fèi)（行政管理部門職工的工資福利費(fèi)、折舊費(fèi)、物料消耗、周轉(zhuǎn)材料攤銷、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（董事會成員的津貼、會議費(fèi)、差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。因?yàn)椤肮芾碣M(fèi)用”是損益類會計(jì)賬戶，所以一般沒有期初余額，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶之后一般也沒有余額，但在結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶之前，可能借貸方都有發(fā)生額（如財(cái)產(chǎn)清查中貸記管理費(fèi)用等），但一般是借方發(fā)生額多于貸方發(fā)生額。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 一、利潤的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶是損益類會計(jì)賬戶，主要用于核算各種經(jīng)濟(jì)活動中涉及到的，與核算單位理財(cái)有關(guān)的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用。主要包括：利息（收入、支出）、匯兌、現(xiàn)金折扣、手續(xù)費(fèi)等。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶與“管理費(fèi)用”一樣，在結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶之前，可能借貸方都有發(fā)生額。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 一、利潤的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 營業(yè)外收入 “營業(yè)外收入”賬戶是損益類會計(jì)賬戶，主要用于核算與核算單位營業(yè)活動沒有什么聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動取得的收入。主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈所得等。 營業(yè)外收入與參與計(jì)算營業(yè)利潤的收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等）意義不同，主要與核算單位營業(yè)活動沒有什么聯(lián)系。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 一、利潤的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 營業(yè)外支出 “營業(yè)外支出”賬戶是損益類會計(jì)賬戶，主要用于核算與核算單位營業(yè)活動沒有什么聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的支出。主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失、捐贈支出等。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 一、利潤的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 所得稅費(fèi)用 “所得稅費(fèi)用”賬戶是損益類會計(jì)賬戶，主要是從會計(jì)核算的角度，用于核算按照規(guī)定計(jì)算的核算單位應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用的所得稅?！八枚愘M(fèi)用”會計(jì)賬戶與“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅”賬戶不同，“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅”賬戶是負(fù)債類會計(jì)賬戶，是反映核算單位與稅務(wù)部門之間債務(wù)關(guān)系的核算賬戶，是依據(jù)稅法計(jì)算的數(shù)額；“所得稅費(fèi)用”賬戶是從會計(jì)核算的角度，即依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行的計(jì)算，不是反映與稅務(wù)部門之間的債務(wù)關(guān)系的核算賬戶，因此，兩者計(jì)算的數(shù)額有可能有差異。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 一、利潤的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 應(yīng)收股利 “應(yīng)收股利”賬戶是資產(chǎn)類會計(jì)賬戶，核算單位對被投資單位進(jìn)行股票投資，一定時間后，被投資單位可能進(jìn)行利潤分配，在被投資單位宣告發(fā)放股利，同時核算單位按照規(guī)定計(jì)入應(yīng)收股利的數(shù)額，則是核算單位的應(yīng)收股利。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 二、利潤分配的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 利潤分配 “利潤分配”賬戶是所有者權(quán)益類會計(jì)賬戶，主要用于利潤形成的核算、利潤分配的核算。核算單位應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)分類核算。在設(shè)置明細(xì)分類核算賬戶時，除“未分配利潤”外，一般按利潤分配過程中涉及到的利潤分配項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置。一般來說，只有在“利潤分配 —— 未分配利潤”賬戶中有可供分配的利潤，才能可能進(jìn)行利潤分配。經(jīng)過利潤分配過程以后，“利潤分配”賬戶的明細(xì)分類核算賬戶中，只有“利潤分配 —— 未分配利潤”賬戶有可能有余額。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 二、利潤分配的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 盈余公積 “盈余公積”賬戶是所有者權(quán)益類會計(jì)賬戶，主要是從核算單位實(shí)現(xiàn)的利潤中，經(jīng)過利潤分配環(huán)節(jié)提取的盈余公積。核算單位應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)分類核算。除轉(zhuǎn)增資本等所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)引起的賬戶數(shù)額變動外，盈余公積、未分配利潤與實(shí)收資本、資本公積之間的主要差別是，實(shí)收資本、資本公積不是核算單位的留存利潤。 應(yīng)付股利 “應(yīng)付股利”賬戶是負(fù)債類會計(jì)賬戶，主要用于核算應(yīng)支付給股票投資者的利潤。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 45] 核算單位從被投資單位分得股利 20萬元，并與投資收益相符，股利尚未收到，被投資單位所得稅率為 25%。 借：應(yīng)收股利 200,000 貸：投資收益 200,000 [例 4— 46] 核算單位用銀行存款支付管理部門辦公費(fèi) 99,、水電費(fèi) 157,022元。 借：管理費(fèi)用 99, 貸：銀行存款 99, 借：管理費(fèi)用 157,022 貸：銀行存款 157,022 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 47] 核算單位用銀行存款支付，按月支付的本月短期借款利息 。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25,000 貸：銀行存款 25,000 [例 4— 48] 核算單位支付會議費(fèi)等 25萬元。 借：管理費(fèi)用 250,000 貸：銀行存款 250,000 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 49] 核算單位處置一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備原值100萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊 802,000元，用銀行存款支付清理費(fèi)用 2,000元；變賣收入 30萬元收存銀行。 借：固定資產(chǎn)清理 198,000 累計(jì)折舊 802,000 貸：固定資產(chǎn) 1,000,000 借：固定資產(chǎn)清理 2,000 貸：銀行存款 2,000 借：銀行存款 300,000 貸：固定資產(chǎn)清理 300,000 借：固定資產(chǎn)清理 100,000 貸：營業(yè)外收入 100,000 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 50] 核算單位用銀行存款通過非營利組織捐贈 10萬元。 借：營業(yè)外支出 100,000 貸：銀行存款 100,000 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 51] 核算單位計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)該月實(shí)現(xiàn)的利潤。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 51] 借：本年利潤 10,209, 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8,162,500 營業(yè)稅金及附加 118, 其他業(yè)務(wù)成本 60, 管理費(fèi)用 1,591, 銷售費(fèi)用 150,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25,000 營業(yè)外支出 100,000 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 51] 借：主營業(yè)務(wù)收入 10,850,999 其他業(yè)務(wù)收入 70,000 營業(yè)外收入 100,000 投資收益 200,000 貸：本年利潤 11,220,999 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 52] 核算單位計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，稅率 25%，會計(jì)與稅法計(jì)算沒有差異，并將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。 在計(jì)算企業(yè)所得稅時，上述例子中有兩個方面值得注意，一是從被投資單位分回的利潤，應(yīng)該判別稅率是否與核算單位相同？如果不相同且核算單位的稅率高于被投資單位的，核算單位則要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；如果相同則不需要補(bǔ)繳；二是對外捐贈的支出，有不同的途徑之分，例如有通過公益性的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈的，也有不是通過公益性的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈的，因此扣除辦法可能是全額扣除或者是按照規(guī)定比例計(jì)算扣除。 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 52] 借：所得稅費(fèi)用 202, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 202, 借：本年利潤 202, 貸：所得稅費(fèi)用 202, 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 53] 核算單位將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配。 借：本年利潤 5,808, 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 5,808, [例 4— 54] 核算單位按照稅后利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積。 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 580, —— 提取任意盈余公積 580, 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 580, —— 任意盈余公積 580, 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 55] 根據(jù)決議，核算單位應(yīng)付投資者利潤3,950,，暫時還未支付。 借：利潤分配 —— 應(yīng)付利潤 3,950, 貸：應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利） 3,950, [例 4— 56] 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配。 借：利潤分配 —— 未分配利潤 5,112, 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 580, —— 提取任意盈余公積 580, —— 應(yīng)付利潤 3,950, 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 57] 核算單位用銀行存款支付投資者利潤。 借：應(yīng)付利潤 3,950, 貸：銀行存款 3,950, [例 4— 58] 核算單位用銀行存款繳納企業(yè)所得稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 202, 貸：銀行存款 202, 第六節(jié) 利潤和利潤分配的核算 三、舉例 [例 4— 59] 核算單位用銀行存款償還以前的短期借款 500萬元。 借：短期借款 5,000,000 貸：銀行存款 5,000,000 [例 4— 60] 核算單位收到股利 20萬元，存入銀行。 借：銀行存款 200,000 貸：應(yīng)收股利 200,000