【文章內容簡介】 采用 租賃合同規(guī)定的利率 作為折現(xiàn)率； ? 如果租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用 同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 ? 案例分析 —— 例 42 ? 2022年 12月 1日 ,A公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下 : ? (1)租賃標的物 :某產品生產線。 ? (2)起租日 :2022年 1月 1日。 ? (3)租賃期 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ,共 3年。 ? (4)租金支付方式 :每年年初支付租金 54000元。 ? (5)租賃期屆滿時該生產線的估計余值 :23400元。其中 :由 A公司擔保的余值為 20220元 。未擔保余值為 3400元。 ? (6)該生產線的維護等費用由 A公司自行承擔，每年 5000元。 ? (7)該生產線在 2022年 1月 1日的賬面價值亦即其公允價值，為 167000元。 ? (8)租賃合同規(guī)定的年利率為 6%。 ? (9)該生產線估計使用年限為 4年，承租人采用年數(shù)總和法計提折舊。 ? (10)2022年 12月 31日， A公司將該生產線交回租賃公司。 ? 此外，假設該生產線占 A公司資產總額的 30%以上，且不需安裝。 ? 承租人 (A公司 )在租賃開始日的會計處理如下： ? 第一步，判斷租賃類型。 ? 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值 169782元 (計算見后 )大于租賃資產公允價值 167000元的 90%即150300元 (167000元 90%)，符合融資租賃判斷標準，所以這項租賃應當認定為融資租賃。 最低租賃付款額 =各期租金之和 +承租人擔保的資產余值 =54000 3+20220 =182022(元 ) 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產入賬價值。 由于承租人不知悉出租人的租賃內含利率，所以選擇租賃合同規(guī)定的利率 6%作為折現(xiàn)率。 計算現(xiàn)值的過程如下 : 三年租金的現(xiàn)值 =54000 +54000 PA(%) =54000 +54000 =152982(元 ) ? 擔保余值 : 20220元的復利現(xiàn)值 =20220 PV(%) =20220 =16800(元 ) ? 現(xiàn)值合計 =152982+16800=169782(元 )167000(元 ) ? 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值 169782元高于資產公允價值 167000元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其公允價值。 第三步，計算未確認融資費用。 未確認融資費用 =最低租賃付款額 租賃資產的入賬價值 =182022167000=15000(元 ) 會計分錄 : 2022年 1月 1日 . 借 :固定資產 —— 融資租入固定資產 167000 未確認融資費用 15000 貸 :長期應付款 —— 應付融資租賃款 182022 ? 2 租金的支付和融資費用的分攤 ? 租賃期內租金的逐期支付相當于債務的分期償付 ,它將減少承租人的負債 . ? 按照我國會計準則的規(guī)定 ,在租賃開始日確定的 未確認融資費用將在租賃期內分攤確認 ,分攤時應采用實際利率法 . ? 承例 42在租賃期內各年支付租金并分攤融資費用 . ? (1)20222022年每年 1月 1日支付租金 . ? 借 :長期應付款 —— 應付融資租賃款 54000 ? 貸 :銀行存款 54000 ? (2)融資費用的分攤 . ? 首先 ,確定融資費用分攤率 . ? 由于租賃資產入賬價值為其公允價值 ,因此應重新計算融資費用分攤率 , ? 該分攤率應當使租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃開始日租賃資產公允價值 .即 ? 54000 PA(2， r)+54000+20220 PV(3， r） =167000 ? 分攤率的計算可在多次測試的基礎上 ,運用 插值法 加以確定 . ? 當 r=7%時 : ? 54000 (+1)+20220 =167952167000 ? 當 r=8%時 : ? 54000 (+1)+20220 =166162 167000 ? 因此 7%r8%用插值法計算如下 : ? 即融資費用分攤率為 %. ? 其次，采用實際利率法，在租賃期內分攤未確認融資費用，見表 41 =113000 % = % = = 會計分錄如下： 2022年 12月 31日，確認本年應分攤的融資費用。 借：財務費用 貸：未確認融資費用 2022年 12月 31日，確認本年應分攤的融資費用。 借：財務費用 貸：未確認融資費用 2022年 12月 31日，確認本年應分攤的融資費用。 借：財務費用 貸：未確認融資費用 至租賃期滿的 2022年 12月 31日 ,未確認融資費用已全部分攤完畢 ,相應賬戶余額減記至零 . 以上是按照我國會計準則（采用 總額法 ）進行的會計處理 ,如果按照國際會計準則的規(guī)定（采用 凈額法 ） ,有關的會計分錄如下 : 2022 年 1月 1日 ,確認租賃資產和相應的債務 . 借 :固定資產 —— 融資租入固定資產 167000 貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 167000 2022年，支付支付第一年租金并分攤一定的融資費用。 借 :長期應付款 —— 應付融資租賃款 財務費用 貸：銀行存款 54000 2022年支付第二年租金并分攤一定的融資費用。 借：長期應付款 — 應付融資租賃款 財務費用 貸：銀行存款 54000 2022年支付第三年租金并分攤一定的融資費用。 借：長期應付款 — 應付融資租賃款 財務費用 貸：銀行存款 54000 ? 承例 42由于在租賃開始日，A公司無法合理確定租賃期滿時能夠取得租賃生產線的所有權，而生產線的估計使用年限為 6年，租賃期為 3年，公司應當按照其中較短者 3年計提生產線的折舊，采用年數(shù)總和法計提折舊參見表 42。 租賃資產計 提折舊 ? 會計分錄： ? 2022年，計提本年折舊。 ? 借：制造費用 —— 折舊費 73500 ? 貸：累計折舊 73500 ? 2022年，計提本年折舊。 ? 借：制造費用 —— 折舊費 49000 ? 貸：累計折舊 49000 ? 2022年，計提本年折舊。 ? 借：制造費用 —— 折舊費 24500 ? 貸：累計折舊 24500 ? 按照我國會計準則的規(guī)定 ,或有租金等一般 在發(fā)生的當期確認為費用 ,對于資產的其他支出也應當計入相關費用 . ? 承例 42 ,A公司各年支付該生產線的維護費 ,會計分錄如下 : ? 借 :制造費用 5000 ? 貸 :銀行存款 5000 租賃相關 費用和支出 ? 租賃期滿時 ,對租賃資產的處理有返還、續(xù)租和留購。承租人需根據實際情況 ,記錄可能發(fā)生的資產轉移和債權、債務清結。 租賃期滿 ? （ 1） 返還 。租賃期滿 ,承租人向出租人返還租賃資產時，應減少公司資產，同時結清債務。 ? 承例 42， 2022年 12月 31日 ,公司將生產線退還租賃公司。 ? 在支付了 3年租金后，公司的 “ 長期應付款 ” 賬戶余額即擔保余值 20220元，在返還生產線后，公司的債務全部結清，會計分錄如下。 ? 借 :長期應付款 —— 應付融資租賃款 20220 ? 累計折舊 147000 ? 貸：固定資產 —— 融資租入固定資產 167000 ? 如果在租賃期滿生產線已經報廢，公司應就其提供的擔保向租賃公司支付相應的款項，會計分錄如下 ： ? 借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 20220 ? 貸：銀行存款 20220 ? （ 2） 優(yōu)惠續(xù)租 。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則視同該項租賃一直存在進行會計處理；如果租賃期滿沒有續(xù)租，根據租賃合同承租人向出租人支付違約金時，應將其計入當期營業(yè)外支出核算。 ? （ 3） 留購 。如果承租人享有并行使優(yōu)惠購買選擇權，應當在行權支付價款 時，結清債務，同時將固定資產進行重新分類，將其由 ”融資租入固定資產“明 細科目轉至其他有關明細科目。 ? 按照我國會計準則的要求，承租人應在財務報告中 (主要是在財務報表附注中 )披露與融資租賃有關的事項 ，主要包括 : ? (1)各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。 相關信息披露 ? (2)資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 ? (3)未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。 出租人的會計處理 ? 按照我國會計準 則的要求，對于 租賃資產的轉出，一般按照資產的賬面價值進行記錄 ， 租賃資產公允價值與其賬面價值如有差額，應當計入當期損益。 ? 對于 債權則應按租賃開始日最低租賃收款額予以確認，同時，還要確認租賃資產的未擔保余值 。 ? 對于 資產公允價值與租賃開始日最低租賃收款額與未擔保余值之和的差額，應確認為未實現(xiàn)融資收益。 租賃資產的轉 出和相應債權 的確認 其基本會計分錄： 借：長期應收款 —— 應收融資租賃款 [最低租賃收款額 + 初始直接費用 ] 未擔保余值 [資產余值 擔保余值 ] 營業(yè)外支出