【正文】 款” ? 未確認融資費用 ? =租賃最低付款額 租賃資產(chǎn)的入賬價值 ?初始直接費用： ? 指雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過程中各自發(fā)生的相關(guān)費用。 ? 融資租賃的租金構(gòu)成：租賃資產(chǎn)購置成本、利息、租賃毛利（利差） 、手續(xù)費。 租賃相關(guān)費用 ? 承租人 應(yīng)當(dāng)對重大的經(jīng)營 ? 租賃作如下披露 : ? (1)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。對于承租人而言，不能按各期實際支付的租金額來確定各期租金費用，而應(yīng)按直線法在租賃期內(nèi)平均分攤租金總額。 ? 對于固定資產(chǎn)， 出租人要計提折舊 ，一般是要求按出租人所擁有的其他類似資產(chǎn)奉行的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行攤銷。 融資租賃 融資租賃會計處理的 基本規(guī)定 ? (1)租賃類型的確定。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 ,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用。 租賃資產(chǎn)人賬價值 折現(xiàn)率 分攤率 1．最低租賃付款 額的現(xiàn)值 (1)內(nèi)含利率 (2)合同規(guī)定利率 (3)銀行同期貸款利率 (1)內(nèi)含利率 (2)合同規(guī)定利率 (3)銀行同期貸款利率 2．公允價值 (1)不存在承租人 擔(dān)保余值 (2)存在承租人擔(dān) 保余值 重新計算融資 費用分攤率 ?(3)租賃資產(chǎn)的折舊 。 ? 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)、債務(wù)清結(jié)。 ? (5)租賃期屆滿時該生產(chǎn)線的估計余值 :23400元。 ? 此外，假設(shè)該生產(chǎn)線占 A公司資產(chǎn)總額的 30%以上，且不需安裝。 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 2022年 12月 31日，確認本年應(yīng)分攤的融資費用。 ? 借：制造費用 —— 折舊費 49000 ? 貸：累計折舊 49000 ? 2022年，計提本年折舊。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項租賃一直存在進行會計處理；如果租賃期滿沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同承租人向出租人支付違約金時，應(yīng)將其計入當(dāng)期營業(yè)外支出核算。 ? 對于 資產(chǎn)公允價值與租賃開始日最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和的差額，應(yīng)確認為未實現(xiàn)融資收益。 ? 借：銀行存款 54000 ? 貸：應(yīng)收融資租賃款 —— A公司 ? 主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 2022年 12月 31日，確認融資收入。 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 2022年 12月 31日，確認融資收入。 ? 從 交易的效果來看，通過售后租回交易，企業(yè)可以增強資金的流動性，提高資金 使用效率。同時又簽訂了一份租賃合同將生產(chǎn)線租回 ,合同條款同例 42. ? 賣主即承租人（ B公司）的會計處理： ? 根據(jù)前面的分析，該租賃合同可以認定為融資租賃租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費用分攤率的計算過程與結(jié)果見例 42 ? 計算未實現(xiàn)售后租回損益： 未實現(xiàn)售后租回損益 =售價 資產(chǎn)的帳面價值 =202200(1750008000) =33000(元 ) 在租賃期內(nèi)分攤未確認融資費用，同時在折舊期內(nèi)按折舊進度（年數(shù)總和法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益 （見表 47） （ 1） 2022年 1月 1日，向 C公司出售生產(chǎn)線。 ? 根據(jù)前面例題的分析，該項租賃不符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。 2022年和 2022年甲公司 X產(chǎn)品分別實現(xiàn)銷售收入 4000000元和6000000元。 謝謝諸位！ 。 思考題 ? 什么是租賃？ 其特征是什么？ 如何對租賃進行分類？ 可分為哪些類別？ ? 融資租賃與經(jīng)營租賃是以何為基礎(chǔ)的分類？ 這樣分類的意義何在？ 二者的區(qū)別可表現(xiàn)于哪些方面？ ? 銷售型租賃、直接融資租賃、售后租回租賃各自的特點是什么？ 與上面 所述的融資租賃和經(jīng)營租賃關(guān)系怎樣？ ? 租賃開始日、租賃期、租賃期開始日之間的關(guān)系怎樣？明確這樣的時間概念有何意義？ ? 最低租賃付款額和最低租賃收款額的含義分別是什么？ 二者的區(qū)別在哪 里？各自應(yīng)用于哪些方面？ ? 或有租金、履約成本、租賃內(nèi)含利率在租賃會計處理方面有何意義？各的具體內(nèi)容是什么？ ? 在經(jīng)營租賃中，有哪些需要處理的具體問題？各自的處理要求怎樣？我國會計準(zhǔn)則對承租人和出租人的會計處理有何要求？ 請簡要概括二者之間的聯(lián)系與區(qū)別 . ? 在融資租賃中，有哪些需要處理的具體問題？ 各自的處理要求怎樣？ 我國會計準(zhǔn)則對承租人和出租人的會計處理有何要求？ 請簡要概括二者之間的聯(lián)系與區(qū)別 . ? 請對經(jīng)營租賃與融資租賃二者間的相同與區(qū)別之處進行整理和歸納，并對其進行詳細說明 . ? 售后租回業(yè)務(wù)有什么特征？ 在售后租回交易中，形成經(jīng)營租賃與融資租賃的條件是什么？ 二者在會計處理上有哪些具體區(qū)別？ 練習(xí)題 ? 2022年 12月 20日 ,甲公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同 ,合同主要條款如下 : ? 租賃標(biāo)的物： A 設(shè)備 . ? 起租日：設(shè)備運抵甲公司車間之日 (2022年 1月 1日 ). ? 租賃期：起租日起 36個月 (2022年 1月 1日至2022年 12月 31日 ) . ? 租金支付方式：起租日起每年年末支付400000元 . ? 該設(shè)備 2022年 1月 1日在租賃公司的賬面價值為 1040000元 . ? 租賃合同規(guī)定年利率為 9%. ? 設(shè)備為全新設(shè)備，估計使用壽命 5年 . ? 2022年和 2022年兩年，甲公司每年按該設(shè)備生產(chǎn)的 X 產(chǎn)品年銷售收入的 1%向租賃公司支付經(jīng)營分享收入 . ? 此外，甲公司租入設(shè)備占該公司資產(chǎn)總額 30%以上，采用實際利率法確認融資費用，采用直線法計提折舊 .2022年和 2022年甲公司 X產(chǎn)品分別實現(xiàn)銷售收入 4000000元和 6000000元 2022年 12月 31日，甲公司將該設(shè)備退還給租賃公司。 ? 經(jīng)營租賃下，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤的未實現(xiàn)售 后租回損益應(yīng)作為當(dāng)期租金費用的調(diào)整項目 ，而不是折舊費用的調(diào)整項目。 ? 承租人應(yīng) 設(shè)置 ”未實現(xiàn)融資收益“科目，來核算售后租回 交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額。 （ 3）采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益 。 借：未實現(xiàn)融資收益 2022 貸：未擔(dān)保余值 2022 2022年 12月 31日，確認未擔(dān)保余值發(fā)生永久性減少所產(chǎn)生的損失。 ? 借：未實現(xiàn)融資收益 1947 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 1947 ? 以上是按我國會計準(zhǔn)則（采用總額法）進行的會計處理 ,若按照國際會計準(zhǔn)則（采用 凈額法 ） ,則有關(guān)的會計分錄如下 : ? 租賃開始日，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出和債權(quán)的確認。 出租人的會計處理 ? 按照我國會計準(zhǔn) 則的要求，對于 租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出，一般按照資產(chǎn)的賬面價值進行記錄 ， 租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 ? 在支付了 3年租金后，公司的 “ 長期應(yīng)付款 ” 賬戶余額即擔(dān)保余值 20220元，在返還生產(chǎn)線后，公司的債務(wù)全部結(jié)清，會計分錄如下。 租賃資產(chǎn)計 提折舊 ? 會計分錄： ? 2022年，計提本年折舊。 第三步，計算未確認融資費用。 ? (9)該生產(chǎn)線估計使用年限為 4年，承租人采用年數(shù)總和法計提折舊。 ? (3)租賃期 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ,共 3年。 如：借記“制造費用”、“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等。 融資費用或收益在各期的確認和分攤可以采用實際利率法、 直線法以及年數(shù)總和法等。 ? 由于在融資租賃中 ,出租人為承租人提供了融資 ,相應(yīng)地要收取利息 ,因此債權(quán)債務(wù)的計價不僅要考慮資產(chǎn)的價值 ,還要考慮利息的因素。 ? 借：銀行存款 . 30000 ? 其他應(yīng)收款 6000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營租賃收入 36000 ? 2022年 12月 31日。 ? 借 :管理費用 —— 租賃費 36000 ? 貸 :銀行存款 12022 ? 長期待攤費用 24000 出租人的會計處理 ? 出租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法 。 ? 案例分析 —— 例 41 ? 2022年 1月 1日， A公司從 B公司租入全新建筑物一套，租期為 3年，建筑物原賬面價值為 900000元，預(yù)計使用年限為 25年， A公司向相關(guān)單位支付初始直接費用 6000元 .租賃合同規(guī)定，租賃開始日 A公司向 B公司一次性預(yù)付租金 36000元，第一年末支付租金 30000元，第二年末支付租金 30000元，第三年末支付租金 12022元，租賃期滿后預(yù)付租金不退回， B公司收回辦公用房使用權(quán)。 ? 承租人支付的或有租金在發(fā)生當(dāng)期確認為費用，出租人收取的或有租金確認為當(dāng)期收入。 履約成本 ? 租賃內(nèi)含利率 是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 ? 未擔(dān)保余值 :則是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值后的資產(chǎn)余值。 ? 出租人保留 了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的大部分 風(fēng)險和報酬 。 ? 但是 ,如果租賃資產(chǎn)在租賃開始日前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分 (75%以上 )，則該項標(biāo)準(zhǔn)不能用以判斷租賃的類別。 ? 租賃資產(chǎn)必須以資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)可相互分離為前提，能夠?qū)⑹褂脵?quán)單獨轉(zhuǎn)出和收回。 租賃的概念 租賃的概念與特征 租賃由出租人和承租人共同形成，通常以協(xié)議或合同的形式存在，是出租人和承租人這兩個經(jīng)濟主體之間通過簽訂協(xié)議，約定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的時間、支付對價以及期滿后的資產(chǎn)處理等內(nèi)容的過程。 ? 基本內(nèi)容： ? 租賃的性質(zhì)與分類 ? 租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念 ? 經(jīng)營租賃 ? 融資租賃 ? 售后租回交易 ? 企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 21號 —— 租賃（ 2022） 租賃的性質(zhì)與分類 租賃的概念與特征 租賃的分類 租賃 是指在約定的期間內(nèi)，出租人為了獲取租金而將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的行為。 ? 這種 轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，即使用權(quán)的轉(zhuǎn)移以租金的收付為條件，從而有別于無償提供使用權(quán)的借用合同。 ? “大部分”一般是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使