【正文】 未確認融資費用 貸：長期應付款 — 應付融資租賃款 銀行存款 借：應收融資租賃款 未擔保余值 營業(yè)外支出 貸：融資租賃資產(chǎn) 銀行存款 未實現(xiàn)融資收益 或營業(yè)外收入 分攤未確認融資費用 借：長期應付款 — 應付融資租賃款 貸：銀行存款 同時：借：財務費用 貸：未確認融資費用 借：銀行存款 貸：應收融資租賃款 同時：借：未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務收入 —— 融資收入 帳務處理 承租人 出租人 計提租賃資產(chǎn)折舊 借：制造費用 —— 折舊費 貸：累計折舊 履約成本 借：制造費用 (或管理費用 ) 貸：銀行存款 或有租金 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款（或其他應付款） 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 —— 融資收入 租賃期屆滿時 （留購） 借：長期應付款 — 應付融資租賃款 貸：銀行存款 同時： 借：固定資產(chǎn) — AA設備 貸：固定資產(chǎn) — 融資租人固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：應收融資租賃款 財務報告中的列示與披露 略 略 售后租回交易 售后租回交易及其會計處理特征 ? 售后租回交易 是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是賣主 （即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主 （即資產(chǎn)的新所有者）那里租回的經(jīng)濟業(yè)務。 ? 從 交易的效果來看，通過售后租回交易，企業(yè)可以增強資金的流動性，提高資金 使用效率。 ? 從交易的形式上看， 售后租回交 易包含了兩項經(jīng)濟活動 —— 銷售和租賃， 交易的雙方也由此具有了雙重身份。 ? 但從交易的實質來看，在售后租回交易 中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關聯(lián)的，因此資產(chǎn) 的出售和租回這兩項經(jīng)濟活動密切相關，甚至可以視為一項 業(yè)務。 售后租回交易形成融資租賃 ? 如果售后租回交易滿足融資租賃的標準，實質上轉移了買主 所保留的與該項租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，則應將該交易認定為融資 租賃。 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定 售后租回損益 要按租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤。按與該資產(chǎn)折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售 后租回損益進行分攤。 ? 承租人應 設置 ”未實現(xiàn)融資收益“科目，來核算售后租回 交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額。 ? 案例分析 —— 例 43 ? 2022年 12月 1日 ,B公司簽訂合同 ,將一條生產(chǎn)線以202200 元的價格銷售給 C 公司 .該生產(chǎn)線的賬面原價為 175000元 ,已提折舊 8000元 。同時又簽訂了一份租賃合同將生產(chǎn)線租回 ,合同條款同例 42. ? 賣主即承租人（ B公司）的會計處理： ? 根據(jù)前面的分析，該租賃合同可以認定為融資租賃租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費用分攤率的計算過程與結果見例 42 ? 計算未實現(xiàn)售后租回損益： 未實現(xiàn)售后租回損益 =售價 資產(chǎn)的帳面價值 =202200(1750008000) =33000(元 ) 在租賃期內分攤未確認融資費用，同時在折舊期內按折舊進度（年數(shù)總和法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益 （見表 47） （ 1） 2022年 1月 1日，向 C公司出售生產(chǎn)線。 借 :銀行存款 202200 貸 :固定資產(chǎn)清理 167000 實現(xiàn)融資收益 —— 售后租回 (融資租賃 ) 33000 33000 （ 2） 2022年 1月 1日，結轉出售固定資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)清理 167000 累計折舊 8000 貸：固定資產(chǎn) 175000 （ 3） 2022年 12月 31日，確認本年度應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益。 借：未實現(xiàn)融資收益 —— 售后租回 16500 貸：制造費用 —— 折舊費 16500 借：制造費用 —— 折舊費 73500 貸：累計折舊 73500 ? 公司在租賃期第一年計提的折舊額為 73500 元，但由于在出售固定資產(chǎn)時售價高于原賬面價值出現(xiàn)了銷售收益，銷售收益遞延分攤使公司當年實際承擔的折舊費用減少16500元。 售后租回交易形成經(jīng)營租賃 ? 如果售后租回交易沒有在實質上轉移與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，則應將該交易認定為經(jīng)營租賃。 ? 經(jīng)營租賃未實現(xiàn)售 后租回損益的遞延分攤應依據(jù)租賃期內租金支付的比例。 ? 經(jīng)營租賃下，在租賃期內按租金支付比例分攤的未實現(xiàn)售 后租回損益應作為當期租金費用的調整項目 ，而不是折舊費用的調整項目。 ? 案例分析 —— 例 44 ? 承例 41,2022年 1月 1日 ,甲公司將全新辦公用房一套 ,按照 310000元的價格售給乙公司 ,并立即簽訂了一份租賃合同 ,該合同主要條款與例 41的合同條款內容相同 . ? 賣主即承租人（甲公司）的會計處理。 ? 根據(jù)前面例題的分析，該項租賃不符合融資租賃的標準，應認定為經(jīng)營租賃。 計算未實現(xiàn)售后租回損益： 未實現(xiàn)售后租回損益 =售價 資產(chǎn)的帳面價值 =310000300000=10000(元 ) ? 未實現(xiàn)售后租回損益在租賃期內按租金支付比例分攤（見表 48） 會計分錄 : (1)2022年 1月 1日 ,向乙公司出售辦公用房 . 借 :銀行存款 310000 貸 :固定資產(chǎn)清理 300000 未實現(xiàn)融資收益 —— 售后租回 (經(jīng)營租賃 ) 10000 （ 2） 2022年 1月 1日，結轉出售固定資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)清理 300000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公用房 300000 （ 3） 2022年 12月 31日，確認本年應分攤的未實現(xiàn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益 —— 售后租回 (經(jīng)營租賃 ) 6377 貸：管理費用 —— 租賃費 6377 2022年有關租金支付和分攤的會計分錄： 借：長期待攤費用 12022 貸：銀行存款 12022 借：管理費用 —— 租賃費 （ 34500/3） 11500 貸：銀行存款 10000 長期待攤費用 1500 實際支付租金22022 ? 可見，在該項租賃中，甲公司 2022年原本應承擔的租賃費用為 11500 元，而由于出售固定資產(chǎn)時取得了 10000元的收益，按租賃期 3年分攤，公司 2022年實際承擔的租賃費用降低了 6337元。 ? 出租人（乙公司） 的會計處理與一般經(jīng)營租賃業(yè)務的會計處理相同， 此處略。 售后租回交易的披露 ? 我國會計準則規(guī)定，承租人和出租人除應當按照一般情況下融資租賃或經(jīng)營租賃對售后租回交易進行披 露外，還應當 對售后租回交易和售后租回合同中的重要條款作出披露。 ? ”重要條款“是指售后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一般租賃交易的條款，比如租賃 標的物的售價等。 思考題 ? 什么是租賃？ 其特征是什么？ 如何對租賃進行分類？ 可分為哪些類別？ ? 融資租賃與經(jīng)營租賃是以何為基礎的分類？ 這樣分類的意義何在？ 二者的區(qū)別可表現(xiàn)于哪些方面？ ? 銷售型租賃、直接融資租賃、售后租回租賃各自的特點是什么？ 與上面 所述的融資租賃和經(jīng)營租賃關系怎樣？ ? 租賃開始日、租賃期、租賃期開始日之間的關系怎樣？明確這樣的時間概念有何意義？ ? 最低租賃付款額和最低租賃收款額的含義分別是什么？ 二者的區(qū)別在哪 里？各自應用于哪些方面？ ? 或有租金、履約成本、租賃內含利率在租賃會計處理方面有何意義？各的具體內容是什么？ ? 在經(jīng)營租賃中，有哪些需要處理的具體問題？各自的處理要求怎樣？我國會計準則對承租人和出租人的會計處理有何要求？ 請簡要概括二者之間的聯(lián)系與區(qū)別 . ? 在融資租賃中，有哪些需要處理的具體問題？ 各自的處理要求怎樣？ 我國會計準則對承租人和出租人的會計處理有何要求？ 請簡要概括二者之間的聯(lián)系與區(qū)別 . ? 請對經(jīng)營租賃與融資租賃二者間的相同與區(qū)別之處進行整理和歸納，并對其進行詳細說明 . ? 售后租回業(yè)務有什么特征？ 在售后租回交易中，形成經(jīng)營租賃與融資租賃的條件是什么？ 二者在會計處理上有哪些具體區(qū)別？ 練習題 ? 2022年 12月 20日 ,甲公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同 ,合同主要條款如下 : ? 租賃標的物： A 設備 . ? 起租日：設備運抵甲公司車間之日 (2022年 1月 1日 ). ? 租賃期：起租日起 36個月 (2022年 1月 1日至2022年 12月 31日 ) . ? 租金支付方式：起租日起每年年末支付400000元 . ? 該設備 2022年 1月 1日在租賃公司的賬面價值為 1040000元 . ? 租賃合同規(guī)定年利率為 9%. ? 設備為全新設備，估計使用壽命 5年 . ? 2022年和 2022年兩年，甲公司每年按該設備生產(chǎn)的 X 產(chǎn)品年銷售收入的 1%向租賃公司支付經(jīng)營分享收入 . ? 此外，甲公司租入設備占該公司資產(chǎn)總額 30%以上，采用實際利率法確認融資費用，采用直線法計提折舊 .2022年和 2022年甲公司 X產(chǎn)品分別實現(xiàn)銷售收入 4000000元和 6000000元 2022年 12月 31日，甲公司將該設備退還給租賃公司。 ? 此外，甲公司租入設備占該公司資產(chǎn)總額30%以上，采用實際利率法確認融資費用，采用直線法計提折舊。 2022年和 2022年甲公司 X產(chǎn)品分別實現(xiàn)銷售收入 4000000元和6000000元。 2022年 12月 31日，甲公司將該設備退還給租賃公司。 ? 要求：分別為甲公司和租賃公司就該項租賃業(yè)務進行會計處理。 ? 2022年 1月 1日，乙公司向租賃公司租入辦公設備一臺，租期 3年，設備價值 600000元，預計使用壽命 10年，租賃合同規(guī)定，租賃開始日（ 2022年 1月 1日）乙公司向租賃公司一次性預付租金 90000 元，第一年年末支付租金90000 元，第二年年末支付租金 120220 元，第三年年末支付租金 150000 元。租賃期滿后，租賃公司收回設備，三年租金總額 450000元（假定乙公司和租賃公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況）。 ? 要求：分別為乙公司和租賃公司就該項租賃業(yè)務進行會計處理。 謝謝諸位！