【正文】 2%；支付加工費 15 000元，支付增值稅 2 550元；周轉(zhuǎn)材料的計劃成本為 40 000元。分別編制發(fā)出材料，支付加工費，收回周轉(zhuǎn)材料的會計分錄。 ? 發(fā)出原材料 ? 借：委托加工物資 25 500 ? 貸：原材料 25 000 ? 材料成本差異 500 ? 支付加工費 ? 借：委托加工物資 15 000 ? 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 2 550 ? 貸：銀行存款 17 550 ? 收回材料，驗收入庫 ? 借：周轉(zhuǎn)材料 40 000 ? 材料成本差異 500 ? 貸：委托加工物資 40 500 二、存貨估價法 ? （一）估價方法 ? ? ? （二）適用范圍 ? 存貨種類繁多的企業(yè) ? 月末 ? ? 本期銷售成本 =本期銷售凈額 （ 1銷售毛利率） ? 期末結(jié)存存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 本期銷售成本 ? 例 33 A公司本月銷售收入為 6 000 000元，銷售退回與折讓為 10 000元，上季度的銷售毛利率為25%。要求：計算本月銷售成本？ ? 本月銷售成本 =（ 6 000 00010 000） （ 125%）=4 492 500（元） ? ? 本期銷售成本 =本期銷售收入 成本占零售價的比率 ? 成本占零售價的比率 =（期初存貨成本 +本期購貨成本） /（期初存貨售價 +本期購貨售價） ? 例 34 A公司月初存貨成本為 150 000元，售價為 300 000元；本月購貨成本 1 200 000元，售價金額為 1 600 000元，本期銷售收入為 1 800 000元。要求：計算本期銷貨成本。 ? 成本占零售價的比率 =（ 150 000+1 200 000） /（ 300 000+1 600 000） =71% ? 本期銷貨成本 =1 800 000 71%=1 278 000（元） 第五節(jié) 存貨的期末計量 ? 一、存貨期末計量方法 ? 在資產(chǎn)負債表日，存貨應按成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者對期末存貨進行計量。 ? 二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 ? =存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費 ? ? （ 1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料按成本計量。 ? （ 2）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。 ? 可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)成品的估價售價減去至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費 ? 注意：存貨的估計售價按如下順序確定：合同價、市場銷售價格 ? 例 35 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨。2022年 12月 31日，甲公司庫存自制半成品成本為 35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用為 11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為 50萬元，銷售費用為 6萬元。則 2022年 12月 31日該自制半成品的入賬價值為（ ） ? 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 =506=44（萬元） ? 產(chǎn)成品的成本 =35+11=46（萬元） ? 產(chǎn)成品的成本大于可變現(xiàn)凈值，半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低確認其價值。 ? 半成品可變現(xiàn)凈值 =50611=33（萬元）小于成本 35萬元 ? 半成品的入賬價值為 33萬元 三、存貨跌價準備的核算 ? ? 某期應計提的存貨跌價準備 =當期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額 “存貨跌價準備科目原有余額” ? 若上述公式大于零 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：存貨跌價準備 ? 若上述公式小于零 ? 借：存貨跌價準備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 例 36 A公司 2022年 12月 31日， A商品的賬面價值 80 000元，可變現(xiàn)凈值 70 000元。應編制的會計分錄 ? 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 ? 貸：存貨跌價準備 10 000 ? 例 37 A公司 2022年，在轉(zhuǎn)出商品時，相應結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備 6 000元， 2022年 12月 31日， A商品的賬面成本為 60 000元，可變現(xiàn)凈值為 65 000元。要求：編制會計分錄 ? 計提存貨跌價準備前存貨跌價準備的賬面余額 =10 0006 000=4 000（元） ? 可變現(xiàn)凈值高于成本，本期不計提存貨跌價準備，應將存貨的賬面價值恢復至成本。 ? 借：存貨跌價準備 4 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 4 000 ? ? 對于企業(yè)已提了存貨跌價準備的存貨，如果其中有部分存貨對外銷售或生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用等其他原因，則企業(yè)需要結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備。 ? 借：存貨跌價準備 ? 貸：相關(guān)賬戶 ? 例 38 甲公司將 A商品按 69 000元的價格售出，增值稅額為 11 730元。 A商品賬面余額 80 000元，已提存貨跌價準備 15 000元。 ? 借：銀行存款 80 730 ? 貸：主營業(yè)務收入 69 000 ? 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 11 730 ? 借：主營業(yè)務成本 65 000 ? 存貨跌價準備 15 000 ? 貸：庫存商品 A商品 80 000 第六節(jié) 存貨清查 ? 一、存貨盤盈的會計處理 ? 查明原因之前 ? 借：原材料等 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 查明原因之后 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：管理費用 ? 例 39 A公司在存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈一批材料，價值 5 000元，要求：編制批準前和批準后的會計分錄。 ? 批準前 ? 借：原材料 5 000 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 5 000 ? 批準后 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 5 000 ? 貸：管理費用 5 000 二、存貨盤虧的會計處理 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等 （ 1）定額損耗、收發(fā)計量和管理不善 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 2）應由保險公司或過失人賠償 借：其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 3）屬于非常損失 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 例 40 某企業(yè)丙材料盤虧一批，實際成本為 5 000元。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失，保險公司應給予 3 000元的賠償。要求：編制會計分錄 ? 查明原因之前 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 5 000 ? 貸：原材料 丙材料 5 000 ? 查明原因之后 ? 借：營業(yè)外支出 2 000 ? 其他應收款 3 000 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 5 000