中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章-wenkub
2023-01-22 22:40:56 本頁(yè)面
【正文】 ? 貸：銀行存款 58 500 二、委托加工存貨 ? ，包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。月末時(shí)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià) 21 000元入賬。 借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 （ 2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè) 借：原材料 20 000 貸：在途物資 20 000 ? 例 5 2022年 8月 3日 A公司從 B公司購(gòu)入原材料 60 000元，增值稅額為10 200元，款項(xiàng)通過銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。 2022年 8月 2日， B公司交付材料，并開來增值稅專用發(fā)票，價(jià)款60 000元，增值稅稅額為 10 200元。 ? 二、存貨的確認(rèn) ? 存貨確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)志：企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的所有權(quán)。 ? 例 1：下列可以確認(rèn)為購(gòu)貨方存貨的是（ ） ? ? ? ? ? 答案： AC 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 ? 一、外購(gòu)存貨 ? 二、委托加工存貨 ? 三、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 ? 四、通過債務(wù)重組取得的存貨 ? 一、外購(gòu)存貨 ? 外購(gòu)存貨的成本指采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 ? 2022年 7月 20日 ? 借：預(yù)付賬款 50 000 ? 貸：銀行存款 50 000 ? 2022年 8月 2日 ? 借：原材料 60 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 ? 貸：預(yù)付賬款 70 200 （二）貨款已結(jié)算但存貨尚未運(yùn)到 ? 例 4 華聯(lián)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 20 000元，增值稅額為 3 400元。 2022年 8月 15日待材料運(yùn)到企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)短缺 100件，單價(jià) 20元。 ? 2022年 8月 28日，暫不作會(huì)計(jì)處理 ? 2022年 8月 31日 ? 借：原材料 21 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 21 000 ? 例 7 2022年 9月 5日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明材料的價(jià)款 20 000元，增值稅額為 3 400元。 ? ? （ 1）委托加工存貨收回后用于直接銷售，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨成本。 ? （ 1）發(fā)出待加工的 B材料 ? 借：委托加工物資 20 000 ? 貸：原材料 B材料 20 000 ? （ 2）支付加工費(fèi) ? 借：委托加工物資 7 000 ? 貸：銀行存款 7 000 ? 例 10 上述委托加工材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%。 2022年 1月 1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。非貨幣性資產(chǎn)是指除了貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 B公司換出原材料的賬面余額為 155 000元，公允價(jià)值為 160 000元，增值稅稅額為 27 200元；A公司支付補(bǔ)價(jià) 11 700元。 B公司換出原材料的賬面余額為 155 000元，公允價(jià)值為 160 000元，增值稅稅額為 27 200元；A公司支付補(bǔ)價(jià) 11 700元。 ? 換入資產(chǎn)的成本 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 +支付的相關(guān)稅費(fèi) 可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的補(bǔ)價(jià)（ 收取的補(bǔ)價(jià)） ? 例 15 A公司以無形資產(chǎn)交換 B公司固定資產(chǎn)， A公司換出無形資產(chǎn)的原值為 1 800萬元，累計(jì)攤銷 900萬元，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值為 1 000萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用 10萬元。 ? A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬成本 =1 800900+10+5=915（萬元） 四、通過債務(wù)重組取得的存貨 ? 企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照受讓存貨的公允價(jià)值作為入賬成本。增值稅稅率為 17%。 ? 發(fā)出存貨成本 =150 60+250 66+500 70=60 500（元） ? 期末存貨成本 =50 60+250 66+100 70=26 500（元） 2022年 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 6 1 期初結(jié)存 200 60 12022 5 購(gòu)進(jìn) 500 66 33 000 700 7 發(fā)出 400 300 16 購(gòu)進(jìn) 600 70 42 000 900 27 發(fā)出 500 400 30 期末結(jié)存 1100 75 000 1000 400 二、先進(jìn)先出法 ? 該方法假設(shè)先入庫(kù)的存貨先發(fā)出。 （ 200+1100） 900=60 228（元） 2022年 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 6 1 期初結(jié)存 200 60 12 000 5 購(gòu)進(jìn) 500 66 33 000 700 7 發(fā)出 400 300 16 購(gòu)進(jìn) 600 70 42 000 900 27 發(fā)出 500 400 30 期末結(jié)存 1100 75 000 900 400 ? ? 移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 =（原有存貨成本 +本批入庫(kù)存貨成本） 247。 900=（元） ? 發(fā)出存貨的成本 = 400+ 500=59 766（元） 2022年 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 6 1 期初結(jié)存 200 60 12 000 5 購(gòu)進(jìn) 500 66 33 000 700 7 發(fā)出 400 300 16 購(gòu)進(jìn) 600 70 42 000 900 27 發(fā)出 500 400 30 期末結(jié)存 1100 75 000 900 400 四、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 ? （一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料 ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料按其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。 例 22 A公司銷售 A產(chǎn)品，價(jià)款 15 000元，增值稅額為 2 550元，款項(xiàng)存入銀行。 ? 借：在建工程 5 850 ? 貸：原材料 5 000 ? 應(yīng)
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