【正文】 等，以及按規(guī)定應(yīng)計入加工成本的稅金。 ? ? （ 1）委托加工存貨收回后用于直接銷售，消費稅計入委托加工存貨成本。 ? （ 2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。 ? 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 ? 貸：銀行存款 ? 例 9 甲公司委托乙公司加工一批 B材料。發(fā)出 B材料的實際成本為 20 000元，支付加工費 7 000元。 ? （ 1）發(fā)出待加工的 B材料 ? 借：委托加工物資 20 000 ? 貸：原材料 B材料 20 000 ? （ 2）支付加工費 ? 借：委托加工物資 7 000 ? 貸：銀行存款 7 000 ? 例 10 上述委托加工材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)，消費稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%。分別編制支付稅費和收回加工完成的 B材料的會計分錄。 ? 消費稅額 =（ 20 000+7 000） 247。 （ 110%） 10%=3 000（元） ? 增值稅額 =7 000 17%=1 190（元） ? 支付增值稅 ? 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 190 ? 應(yīng)交消費稅 3 000 ? 貸：銀行存款 4 190 ? 收回加工完成的材料 ? 借：原材料 B材料 27 000 ? 貸：委托加工物資 27 000 ? 例 11 甲公司為增值稅一般納稅人。 2022年 1月 1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為 240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。 2022年 5月 20日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費 12萬元、增值稅 ，另支付消費稅 28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（ ） ? 240+12+28=280（萬元） 三、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 ? ? 企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、持有至到期投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除了貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。 ? ? 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，其其入賬價值可以采用公允價值計量或以歷史成本計量。 ? 例 12 下列項目屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ） ? ? ? ? ? 答案： AC （一）換入存貨以公允價值計量的會計處理 ? ： ? （ 1）該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。 ? 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額方面有顯著不同。 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 ? （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 ? ? 換入存貨的成本 =換出資產(chǎn)的公允價值 +支付的補(bǔ)價 （收取的補(bǔ)價） +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 可抵扣的增值稅進(jìn)項稅； ? 換入存貨的成本 =換入存貨的公允價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ? 換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置 ? 例 13 A公司以一批庫存商品與 B公司的一批原材料進(jìn)行交換， A公司和 B公司各支付運雜費 1 000元。 A公司換出存貨的賬面余額為 100 000元，公允價值為 150 000元，增值稅稅額為 25 500元。 B公司換出原材料的賬面余額為 155 000元，公允價值為 160 000元，增值稅稅額為 27 200元；A公司支付補(bǔ)價 11 700元。要求：編制 A公司的會計分錄。 ? 換入原材料的入賬價值 =150 000+25 50027 200+11 700=160 000（元） ? 借：原材料 160 000 ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 27 200 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25 500 ? 銀行存款 11 700 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 ? 貸：庫存商品 100 000 ? 例 14 A公司以一批庫存商品與 B公司的一批原材料進(jìn)行交換， A公司和 B公司各支付運雜費 1 000元。 A公司換出存貨的賬面余額為 100 000元，公允價值為 150 000元，增值稅稅額為 25 500元。 B公司換出原材料的賬面余額為 155 000元，公允價值為 160 000元，增值稅稅額為 27 200元；A公司支付補(bǔ)價 11 700元。要求：編制 B公司的會計分錄。 ? B公司換入庫存商品的入賬價值 =160 000+27 20025 50011 700=150 000 ? 借：庫存商品 150 000 ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 25 500 ? 銀行存款 11 700 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 160 000 ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27 200 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 155 000 ? 貸：原材料 155 000 ? 注意：換出資產(chǎn)為存貨的，以換出資產(chǎn)你公允價值確認(rèn)為收入，以換出資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ? （二）換入的存貨以歷史成本計量 ? 適用：不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠地計量時。 ? 換入資產(chǎn)的成本 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +支付的相關(guān)稅費 可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 +支付的補(bǔ)價（ 收取的補(bǔ)價） ? 例 15 A公司以無形資產(chǎn)交換 B公司固定資產(chǎn)， A公司換出無形資產(chǎn)的原值為 1 800萬元，累計攤銷 900萬元，計稅價格和公允價值為 1 000萬元，營業(yè)稅稅率為 5%，另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運輸費用 10萬元。 A公司另向 B公司支付銀行 5萬元。假定該交易不具有商業(yè)實質(zhì)。則 A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬成本為（ ）萬元。 ? A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬成本 =1 800900+10+5=915（萬元） 四、通過債務(wù)重組取得的存貨 ? 企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照受讓存貨的公允價值作為入賬成本。 ? 重組債務(wù)賬面余額與受讓存貨的公允價值及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額之間的差額