【正文】 收利息的金額，作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)收利息 ? 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額） ? 按其差額則借記或貸記“貸款 —— 利息調(diào)整” ? 攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回或償還的本金177。累計(jì)攤銷(xiāo)額－已發(fā)生的減值損失 ? 合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 貸款收回的核算 ? 收回未減值貸款時(shí)： ? ； ? 戶(hù)，用進(jìn)賬單貸記借款人貸款戶(hù)； ? ： ? 借：活期存款 (借款人存款戶(hù) ) ? 貸：應(yīng)收利息 ? 貸：短期貸款 (借款人戶(hù) ) ? 或 貸：中長(zhǎng)期貸款 (借款人戶(hù) ) 注意：也有使用其他憑證收回貸款的 ? ； ? 。 （二）貸款展期 展期是指貸款即將到期時(shí)，借款單位無(wú)力籌措資金還款而向借款銀行申請(qǐng)并經(jīng)其批準(zhǔn)延長(zhǎng)原貸款期限的的事項(xiàng)。 ?提前申請(qǐng)審批 ?只能一次 ?期限規(guī)定 ,短期貸款展期不得超過(guò)原貸款的期限，中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半且最長(zhǎng)不得超過(guò)三年； ?不需辦理轉(zhuǎn)帳 ,會(huì)計(jì)部門(mén)抽出原借據(jù)的第一聯(lián)，在借據(jù)上批注展期日期，“展期申請(qǐng)書(shū)”附在借據(jù)后面一并保管 2． 抵 (質(zhì) )押貸款的回收 抵 (質(zhì) )押貸款到期 ， 如能按期收回本息 ， 其賬務(wù)處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致 。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 —— 單位存款戶(hù) 貸：抵押貸款 —— 抵押 (或質(zhì)押 )貸款戶(hù) 貸：利息收入 （ 最后一期利息收入 ） 辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、 抵 押物應(yīng)隨即交借款人，并銷(xiāo)記表外科目和登記簿。 付出：代保管抵押品 —— 戶(hù) ? 減值貸款的處理 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于減值貸款按應(yīng)減計(jì)的金額，作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：貸款損失準(zhǔn)備 ? 借：貸款（已減值） ? 貸：貸款（本金） ? 按其差額則借記或貸記：貸款 —— 利息調(diào)整 ? 同時(shí)， 對(duì)減值貸款繼續(xù)確認(rèn)利息收入，通過(guò)抵減貸款損失準(zhǔn)備的方式確認(rèn)。 應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額，作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：貸款損失準(zhǔn)備 ? 貸：利息收入 ? 此外，還需將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 ? 收回減值貸款時(shí)。作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：吸收存款 —— 活期存款 —— 單位存款戶(hù)（實(shí)際收到的金額） ? 貸款損失準(zhǔn)備（貸款損失準(zhǔn)備余額） ? 貸：貸款（已減值） ? 資產(chǎn)減值損失（差額） 三、不良貸款的認(rèn)定與核算 關(guān)于 “ 一逾兩呆 ” 口徑 不良貸款指 《 貸款通則 》 中規(guī)定的 逾期貸款 、 呆滯貸款和呆賬貸款 （ 簡(jiǎn)稱(chēng) “ 一逾兩呆 ” ） 。 信用證 、 銀行承兌匯票及擔(dān)保等表外業(yè)務(wù)項(xiàng)下的墊付款項(xiàng) ， 從墊付日起納入不良貸款核算 ， 并按“ 一逾兩呆 ” 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi) 。 逾期貸款 是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款 。 逾期 （ 含展期后逾期 ） ９０天以?xún)?nèi)的不良貸款 ， 列為催收貸款 。 銀行對(duì)逾期貸款應(yīng)及時(shí)查明原因 ， 積極組織催收 。 貸款雖未逾期 ， 或逾期未滿(mǎn)規(guī)定年限 ， 但有下列情況之一 ， 應(yīng)列入 呆滯貸款 ： 借款人被依法撤消 、 關(guān)閉 、 解散 ， 并終止法人資格； 借款人雖未依法終止法人資格 ， 但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已停止 ， 借款人已名存實(shí)亡； 借款人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖未停止 ， 但產(chǎn)品無(wú)市場(chǎng) ，企業(yè)資不抵債 ， 虧損嚴(yán)重并瀕臨倒閉 。 列入呆滯貸款后 ， 經(jīng)確認(rèn)已無(wú)法收回的貸款 ， 列入 呆賬貸款 。 2022年底 ， 中國(guó)人民銀行發(fā)布了 《 關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類(lèi)管理的通知 》 （ 銀發(fā) [2022]416號(hào) ） ， 通知中公布了 《 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則 》 ， 決定自 2022年 1月 1日起 ， 在所有銀行全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類(lèi)管理 。按照 《 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則 》 規(guī)定 ， 評(píng)估銀行貸款質(zhì)量 ，采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的分類(lèi)方法 （ 簡(jiǎn)稱(chēng)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)法 ） ，即把貸款分為 正常 、 關(guān)注 、 次級(jí) 、 可疑和損失 五類(lèi) ， 后三類(lèi)合稱(chēng)為不良貸款 。 ? 1998年以前用“一逾兩呆” 方法，強(qiáng)調(diào)按貸款的期限劃分正常貸款和不良貸款，注重貸款形式和手續(xù)完備情況的考核； ? “五級(jí)分類(lèi)”方法強(qiáng)調(diào)按貸款的質(zhì)量劃分正常貸款和不良貸款，注重于對(duì)貸款第一還款來(lái)源的考慮 。 建設(shè)銀行 2022年 6月 30日貸款構(gòu)成項(xiàng)目和質(zhì)量 貸款金額 不良貸款金額 不良貸款率 (%) 公司類(lèi)貸款 4,248,620 56,450 短期貸款 1,279,616 19,595 中長(zhǎng)期貸款 2,969,004 36,855 個(gè)人貸款 1,543,374 5,550 個(gè)人住房貸款 1,219,834 2,758 個(gè)人消費(fèi)貸款 78,112 857 其他貸款 245,428 1,935 票據(jù)貼現(xiàn) 94,467 海外業(yè)務(wù) 253,926 1,417 總計(jì) 6,140,387 63,417 單位：百萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額 占比 (%) 正常 7,042,146 關(guān)注 222,408 不良貸款 69,486 次級(jí) 18,884 可疑 40,362 損失 10,240 合計(jì) 7,334,040 2022年 6月 30日工商銀行貸款五級(jí)分類(lèi)分布情況 單位：百萬(wàn)元 ? （一）貸款逾期的處理： ? 用紅字辦理轉(zhuǎn)賬： ? 借：逾期貸款 ? 借：短期貸款 (紅字 ) ? （二）非應(yīng)計(jì)貸款的核算 ? 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)貸款按期限核算的本金或利息逾期 90天時(shí)仍未收回，或按質(zhì)量進(jìn)行五級(jí)分類(lèi)結(jié)果被確認(rèn)為不良貸款時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單 獨(dú)核算。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)經(jīng)審核確認(rèn)不良貸款的相關(guān)單證，制特種轉(zhuǎn)帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄： ? 借：非應(yīng)計(jì)貸款 —— 單位貸款戶(hù) ? 貸：逾期貸款 —— 單位貸款戶(hù) ? 或：貸款 —— 單位貸款戶(hù) ? 轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款核算的貸款，應(yīng)相應(yīng)地停止確認(rèn)“利息收入”。將逾期 90天尚未收回的應(yīng)收利息，或應(yīng)收利息雖未逾期 90天，但其本金已轉(zhuǎn)為“非應(yīng)計(jì)貸款”的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)利息。會(huì)計(jì)分錄： ? 借：利息收入 —— 利息收入戶(hù) ? 貸：應(yīng)收利息 —— 應(yīng)收 單位利息戶(hù) ? 銀行對(duì)已在表內(nèi)核銷(xiāo)的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)。因此應(yīng)將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬： ? 收入：催收貸款利息 —— 催收逾期 90天以上貸款利息 ? 轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)的貸款本息，日后借款單位有款歸還，應(yīng)先沖貸款本金，后沖表外利息。 計(jì)收貸款利息的核算 （ 一 ） 貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定 短期貸款利息的計(jì)算 短期貸款 （ 期限在一年以下 ， 含一年 ） ，按貸款合同簽定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息 。 貸款合同期內(nèi) ， 遇利率調(diào)整不分段計(jì)息 。 短期貸款 按季 結(jié)息的 ， 每季度末月的 20日為結(jié)息日；按月結(jié)息的 ， 每月的 20日為結(jié)息日 。 具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定 。 對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計(jì)收復(fù)利 ， 貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利 。 最后一筆貸款清償時(shí) ， 利隨本清 。 中長(zhǎng)期貸款利息的計(jì)算 中長(zhǎng)期貸款 （ 期限在一年以上 ） 利率實(shí)行一年一定 。 貸款 （ 包括貸款合同生效日起一年內(nèi)應(yīng)分筆撥付的所有資金 ） 根據(jù)貸款合同確定的期限 ， 按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息 ， 每滿(mǎn)一年后 （ 分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準(zhǔn) ） ， 再按當(dāng)時(shí)相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率 。 中長(zhǎng)期貸款按季結(jié)息 ， 每季度末月二十日為結(jié)息日 。 對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計(jì)收復(fù)利 ， 貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利 。 貸款利息的計(jì)算方法 貸款利息的計(jì)算 定期結(jié)息 利隨本清 逾期貸款利息 ? 一、貸款結(jié)息時(shí)間： (1)每月 20日或每季末月 20日；(2)還款前一天 (未收息部分利隨本清 )； (3)存期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 ? 二、計(jì)息方法。 (1)公式法； (2)積數(shù)法。 1． 定期結(jié)息的計(jì)息方法 定期結(jié)息是指銀行在每月或每季度末月 20日營(yíng)業(yè)終了時(shí) ， 根據(jù)貸款科目余額表計(jì)算累計(jì)貸款積數(shù) (貸款積數(shù)計(jì)算方法與存款積數(shù)計(jì)息方法相同 )， 登記貸款計(jì)息科目積數(shù)表 ， 按規(guī)定的利率計(jì)算利息 。 定期結(jié)息的計(jì)息天數(shù)按日歷天數(shù) ， 有一天算一天 ， 全年按 365天或 366天計(jì)算 。算頭不算尾 ， 即從貸出的那一天算起 ， 至還款的那一天止 。在結(jié)息日計(jì)算時(shí)應(yīng)包括結(jié)息日 。 其公式為： 貸款利息 =累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù) 日利率 2． 利隨本清的計(jì)息方法 它是指銀行應(yīng)在借款單位還款時(shí) ， 按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù) ， 計(jì)算貸款利息 。 貸款滿(mǎn)年的按年計(jì)算 ， 滿(mǎn)月的按月計(jì)算 ， 整年 (月 )又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計(jì)算 。 整年按360天 ， 整月按 30天計(jì)算 ， 零頭有一天算一天 。 其計(jì)算公式為： 貸款利息 =貸款金額 貸款天數(shù) 日利率 ? 三、賬務(wù)處理手續(xù)： ? (1)填制兩張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬借方傳票和一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬貸方傳票； ? (2)會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：活期存款 (借款人戶(hù) ) ? 貸：利息收入 定期計(jì)息舉例 例 4— 1： 某行于 5月 2日發(fā)放一筆短期貸款 ， 金額為 20萬(wàn)元 ，假定月利率為 4‰ ， 期限 4個(gè)月 ， 則： ① 6月 20日銀行按季結(jié)息時(shí) ， 該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： 202200元 50天 4‰ 247。 30=l (元 ) ② 6月 21日至 9月 2日還款時(shí) ， 該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： 202200 73 4‰ 247。 30=1 (元 ) ③ 若 6月 20日銀行未能收到 l ， 則到期日還款時(shí) ， 該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： l +（ 202200 + l ） 73 4‰ 247。 30= (元 ) 逐筆計(jì)息舉例 ? 某行于 5月 10日對(duì)甲工廠(chǎng)發(fā)放一筆短期貸款，金額為 20萬(wàn)元，期限 4個(gè)月，月利率為 5‰ 。假定合同規(guī)定到期結(jié)息，到期日“利隨本清”還本付息，則 9月 10日銀行到期結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： ? 200 000元 4個(gè)月 5‰ =3 600 元 ? 甲工廠(chǎng)按期還本付息時(shí)，應(yīng)編制傳票，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)分錄： ? 借：活期存款 —— 甲工廠(chǎng)存款戶(hù) 203 600元 ? 貸：短期貸款 —— 甲工廠(chǎng)貸款戶(hù) 200 000元 ? 貸：利息收入 —— 貸款利息收入戶(hù) 3 600元 ? 例 4：某行于 6月 28日發(fā)放短期貸款一筆，金額為 20萬(wàn)元，期限 3個(gè)月，月利率為 6‰ ，如該筆貸款于 10月 11日才歸還本息，則銀行應(yīng)計(jì)利息為： ? 到期貸款應(yīng)計(jì)利息 : ? 202200 85 6‰ 247。 30+(202200+202200 85 6‰ 247。 30) 7 6‰ 247。 30= (元 ) ? 假定貸款逾期罰息率為每天萬(wàn)分之四 ， 則逾期罰息為： ? (202200+） 13 4‰ 0=(元 ) 逾期貸款要按規(guī)定比例加收利息 3400 ? 某行于 2022年 5月 10日對(duì)甲企業(yè)發(fā)放貸款一筆，金額為 50萬(wàn)元，期限為 1年零兩個(gè)月，年利率為6%， 2022年 12月 20日以前，甲企業(yè)一直能按期支付利息；至 2022年 3月 20日結(jié)息及 2022年 7月10日到期時(shí)，甲企業(yè)賬戶(hù)無(wú)款償付，直至 2022年8月 10日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬(wàn)分之四。 ? ① 該行 2022年 5月 10日向甲企業(yè)發(fā)放貸