【正文】 ? ?? ?? ?為等額年金法時(shí)當(dāng)為等比遞減變額年金法時(shí)當(dāng)為等比遞增變額年金法時(shí)當(dāng),1,1,1111111111???????????????????????qqqiqqqRRiqqiPRnnttn等差 變額年金法 等比 變額年金法 經(jīng)營(yíng)租賃 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定 承租人的會(huì)計(jì)處理 出租人的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的 基本規(guī)定 ? 租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不需要在表內(nèi)反映。 如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、編制與處理文件的費(fèi)用。 ? 租賃的分類應(yīng)視租賃的 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 而不是法律形式進(jìn)行。 ? (5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 ? 此種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定，或者在租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件作出合理判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 租賃 》 將租賃定義為：在一個(gè)議定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支付的協(xié)議。第 4章 租 賃 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，能夠理解租賃的性質(zhì)與基本分類 ,明確租賃相關(guān)概念的含義，掌握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃及融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理要求。 《 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 13號(hào) —— 租賃 》 將租賃定義為：在一個(gè)規(guī)定的期間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)（土地和 /或可折舊資產(chǎn)）的使用權(quán)的協(xié)議。 ? (2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。即 租賃資產(chǎn)具有專購專用的性質(zhì) 。 注意 : ? 銷售型租賃 ? 直接融資租賃 ? 售后租回 ? 杠桿租賃 ? 轉(zhuǎn)租賃 按出租人取得租 賃資產(chǎn)的來源和 方式分類 其他分類 租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念 與租賃時(shí)間相關(guān)的概念 與租賃資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的概念 與租賃收益的確認(rèn)相關(guān)的概念 與租賃時(shí)間相關(guān)的概念 ? 租賃開始日 ：即租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。 (租賃最低付款額現(xiàn)值或租賃資產(chǎn)公允價(jià)值） ? 最低租賃收款額 是指在租賃開始日能夠預(yù)計(jì)的、租賃期內(nèi)出租人能夠收到的各種款項(xiàng)，它等于最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但 承租人應(yīng)當(dāng)將通過租賃取得的資產(chǎn)在表外賬戶進(jìn)行登記 ，以反映和監(jiān)督租賃資產(chǎn)的使用；出租人也應(yīng)將租賃資產(chǎn)記入單獨(dú)的明細(xì)賬戶進(jìn)行反映。 相關(guān)會(huì)計(jì) 信息披露 ? 經(jīng)營(yíng)租賃的 出租人 : ? 應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì) ,將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi) . ? 同時(shí) ,按照資產(chǎn)類別披露租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值 . 承租人的會(huì)計(jì)處理 ? 在經(jīng)營(yíng)租賃中 ， 承租人的會(huì)計(jì)處理主要是租金的費(fèi)用化 ，具體說 ，就是所付租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)。 ? 承租人（ A公司）的會(huì)計(jì)分錄為 : ? 2022年 1月 1日。此項(xiàng)租賃租金總額為108000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為 36000元。 ? 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,出租人應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)出，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? (1)租金的支付 。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。 ? 將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值； ? 其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。未擔(dān)保余值為 3400元。 ? 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值 169782元 (計(jì)算見后 )大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 167000元的 90%即150300元 (167000元 90%)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 至租賃期滿的 2022年 12月 31日 ,未確認(rèn)融資費(fèi)用已全部分?jǐn)偼戤?,相應(yīng)賬戶余額減記至零 . 以上是按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（采用 總額法 ）進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理 ,如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定（采用 凈額法 ） ,有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下 : 2022 年 1月 1日 ,確認(rèn)租賃資產(chǎn)和相應(yīng)的債務(wù) . 借 :固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 167000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 167000 2022年，支付支付第一年租金并分?jǐn)傄欢ǖ娜谫Y費(fèi)用。承租人需根據(jù)實(shí)際情況 ,記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)、債務(wù)清結(jié)。如果承租人享有并行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)支付價(jià)款 時(shí)，結(jié)清債務(wù)，同時(shí)將固定資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將其由 ”融資租入固定資產(chǎn)“明 細(xì)科目轉(zhuǎn)至其他有關(guān)明細(xì)科目。本例中 , 租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為 (計(jì)算過程在下面說明 ), 大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的 90%(167000 90%=150300元 ),符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn) ,因此 ,這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃 . ? 最低租賃收款額及其現(xiàn)值的計(jì)算如下 : 最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +無關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =54000 3+20220+0=182022(元 ) ? 計(jì)算最低租賃收款額的現(xiàn)值，需要計(jì)算租賃內(nèi)含利率 r，它應(yīng)使： 最低租賃收款額的現(xiàn)值 +未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 =租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 ，即 18400 ? 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的規(guī)定 ,在租賃開始日確定的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用將在租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn) . ? 出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融 資收入 .在采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí) , 所依據(jù)的利率即出租人的租賃內(nèi)含 利率 . 租金的收取和 融資收益的確認(rèn) 承例 42，在租賃期內(nèi)各年收取租金并分?jǐn)側(cè)谫Y收益。 借：銀行存款 54000 貸：應(yīng)收融資租賃款 —— A公司 52053 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 1947 ? 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ,出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了 ,對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核 . ? （ 1）未擔(dān)保余值增加的 ,不做調(diào)整 . ? （ 2） 未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的 ,應(yīng)當(dāng)重 新計(jì)算租賃內(nèi)含利率 ,將由此引起租賃投資凈額的減少 ,計(jì)入當(dāng)期損益（ 計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目） 。 ? 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 . 租賃期內(nèi)發(fā)生 的初始直接費(fèi) 用和收取的或 有租金 應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提： 出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（相當(dāng)本金部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 但從交易的實(shí)質(zhì)來看，在售后租回交易 中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，因此資產(chǎn) 的出售和租回這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)，甚至可以視為一項(xiàng) 業(yè)務(wù)。 借：固定資產(chǎn)清理 167000 累計(jì)折舊 8000 貸：固定資產(chǎn) 175000 （ 3） 2022年 12月 31日，確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 借：固定資產(chǎn)清理 300000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公用房 300000 （ 3） 2022年 12月 31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 —— 售后租回 (經(jīng)營(yíng)租賃 ) 6377 貸：管理費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) 6377 2022年有關(guān)租金支付和分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 12022 貸：銀行存款 12022 借：管理費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) （ 34500/3） 11500 貸：銀行存款 10000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1500 實(shí)際支付租金22022 ? 可見，在該項(xiàng)租賃中，甲公司 2022年原本應(yīng)承擔(dān)的租賃費(fèi)用為 11500 元，而由于出售固定資產(chǎn)時(shí)取得了 10000元的收益，按租賃期 3年分?jǐn)?，公?2022年實(shí)際承擔(dān)的租賃費(fèi)用降低了 6337元。 ? 要求：分別為甲公司和租賃公司就該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。租賃期滿后，租賃公司收回設(shè)備，三年租金總額 450000元（假定乙公司和租賃公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況）。 售后租回交易的披露 ? 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租人和出租人除應(yīng)當(dāng)按照一般情況下融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃對(duì)售后租回交易進(jìn)行披 露外，還應(yīng)當(dāng) 對(duì)售后租回交易和售后租回合同中的重要條款作出披露。 售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃 ? 如果售后租回交易沒有在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則應(yīng)將該交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 售后租回?fù)p益 要按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 承例 42，假定租賃公司無其他租賃事項(xiàng)，2022,年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表 （局部）見表 46 。 收取租金的會(huì)計(jì)分錄同前，有關(guān)融資租賃收入和未擔(dān)保余值的相關(guān)分錄如下： 2022年 12月 31日，確認(rèn)融資收入。 借：銀行存款 54000 貸：應(yīng)收融資租賃款 —— A公司 54000 采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益 .計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益 ,見表 44 113000 % ? 確認(rèn)融資收益的會(huì)計(jì)分錄 : ? 2022年 12月 31日 ,確認(rèn)融資收入 . ? 借 :未實(shí)現(xiàn)融資收益 ? 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 ? 2022年 12月 31日，確認(rèn)融資收入。 相關(guān)信息披露 ? (2)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。租賃期滿 ,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)減少公司資產(chǎn)，同時(shí)結(jié)清債務(wù)。 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 54000 2022年支付第三年租金并分?jǐn)傄欢ǖ娜谫Y費(fèi)用。 由于承租人不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，所以選擇租賃合同規(guī)定的利率 6%作為折現(xiàn)率。 ? (7)該生產(chǎn)線在 2022年 1月 1日的賬面價(jià)值亦即其公允價(jià)值，為 167000