【正文】 ? 貸：累計(jì)折舊 49000 ? 2022年，計(jì)提本年折舊。 租賃資產(chǎn)計(jì) 提折舊 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 2022年，計(jì)提本年折舊。 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 54000 2022年支付第三年租金并分?jǐn)傄欢ǖ娜谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 至租賃期滿的 2022年 12月 31日 ,未確認(rèn)融資費(fèi)用已全部分?jǐn)偼戤?,相應(yīng)賬戶余額減記至零 . 以上是按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（采用 總額法 ）進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理 ,如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定（采用 凈額法 ） ,有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下 : 2022 年 1月 1日 ,確認(rèn)租賃資產(chǎn)和相應(yīng)的債務(wù) . 借 :固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 167000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 167000 2022年，支付支付第一年租金并分?jǐn)傄欢ǖ娜谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2022年 12月 31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。 第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。 由于承租人不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，所以選擇租賃合同規(guī)定的利率 6%作為折現(xiàn)率。 ? 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值 169782元 (計(jì)算見(jiàn)后 )大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 167000元的 90%即150300元 (167000元 90%)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 ? 此外，假設(shè)該生產(chǎn)線占 A公司資產(chǎn)總額的 30%以上，且不需安裝。 ? (9)該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為 4年，承租人采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 ? (7)該生產(chǎn)線在 2022年 1月 1日的賬面價(jià)值亦即其公允價(jià)值，為 167000元。未擔(dān)保余值為 3400元。 ? (5)租賃期屆滿時(shí)該生產(chǎn)線的估計(jì)余值 :23400元。 ? (3)租賃期 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ,共 3年。 ? 案例分析 —— 例 42 ? 2022年 12月 1日 ,A公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下 : ? (1)租賃標(biāo)的物 :某產(chǎn)品生產(chǎn)線。 ? 將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值； ? 其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 ? 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)、債務(wù)清結(jié)。 如：借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等。 或有租金的會(huì)計(jì)處理：在實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，按或有租金的具體內(nèi)容確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，記人財(cái)務(wù)費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。 租賃資產(chǎn)人賬價(jià)值 折現(xiàn)率 分?jǐn)偮? 1．最低租賃付款 額的現(xiàn)值 (1)內(nèi)含利率 (2)合同規(guī)定利率 (3)銀行同期貸款利率 (1)內(nèi)含利率 (2)合同規(guī)定利率 (3)銀行同期貸款利率 2．公允價(jià)值 (1)不存在承租人 擔(dān)保余值 (2)存在承租人擔(dān) 保余值 重新計(jì)算融資 費(fèi)用分?jǐn)偮? ?(3)租賃資產(chǎn)的折舊 。 融資費(fèi)用或收益在各期的確認(rèn)和分?jǐn)偪梢圆捎脤?shí)際利率法、 直線法以及年數(shù)總和法等。 ? (2)融資費(fèi)用和收益的分?jǐn)偂? ? (1)租金的支付 。初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的 ,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用。 ? 由于在融資租賃中 ,出租人為承租人提供了融資 ,相應(yīng)地要收取利息 ,因此債權(quán)債務(wù)的計(jì)價(jià)不僅要考慮資產(chǎn)的價(jià)值 ,還要考慮利息的因素。 租賃開(kāi)始日 ? (3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生。 ? 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,出租人應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)出，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 融資租賃 融資租賃會(huì)計(jì)處理的 基本規(guī)定 ? (1)租賃類(lèi)型的確定。 ? 借：銀行存款 . 30000 ? 其他應(yīng)收款 6000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營(yíng)租賃收入 36000 ? 2022年 12月 31日。 ? 借：銀行存款 36000 ? 貸：其他應(yīng)收款 36000 ? 2022年 12月 31日。此項(xiàng)租賃租金總額為108000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為 36000元。 ? 對(duì)于固定資產(chǎn)， 出租人要計(jì)提折舊 ，一般是要求按出租人所擁有的其他類(lèi)似資產(chǎn)奉行的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 ? 借 :管理費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) 36000 ? 貸 :銀行存款 12022 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 24000 出租人的會(huì)計(jì)處理 ? 出租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法 。 ? 借 :管理費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) 36000 ? 貸 :銀行存款 30000 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 6000 ? 2022年 12月 31日。 ? 承租人（ A公司）的會(huì)計(jì)分錄為 : ? 2022年 1月 1日。對(duì)于承租人而言，不能按各期實(shí)際支付的租金額來(lái)確定各期租金費(fèi)用，而應(yīng)按直線法在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)傋饨鹂傤~。 ? 案例分析 —— 例 41 ? 2022年 1月 1日， A公司從 B公司租入全新建筑物一套，租期為 3年，建筑物原賬面價(jià)值為 900000元，預(yù)計(jì)使用年限為 25年， A公司向相關(guān)單位支付初始直接費(fèi)用 6000元 .租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日 A公司向 B公司一次性預(yù)付租金 36000元，第一年末支付租金 30000元，第二年末支付租金 30000元，第三年末支付租金 12022元，租賃期滿后預(yù)付租金不退回， B公司收回辦公用房使用權(quán)。 ? 按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則， 在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)， 而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi) 進(jìn)行分?jǐn)?。 相關(guān)會(huì)計(jì) 信息披露 ? 經(jīng)營(yíng)租賃的 出租人 : ? 應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì) ,將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi) . ? 同時(shí) ,按照資產(chǎn)類(lèi)別披露租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值 . 承租人的會(huì)計(jì)處理 ? 在經(jīng)營(yíng)租賃中 ， 承租人的會(huì)計(jì)處理主要是租金的費(fèi)用化 ，具體說(shuō) ，就是所付租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)。 租賃相關(guān)費(fèi)用 ? 承租人 應(yīng)當(dāng)對(duì)重大的經(jīng)營(yíng) ? 租賃作如下披露 : ? (1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額。 ? 承租人支付的或有租金在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，出租人收取的或有租金確認(rèn)為當(dāng)期收入。 ? 相應(yīng)地， 出租人也應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間將收取的租金直接確認(rèn)為業(yè)務(wù)收入 。但 承租人應(yīng)當(dāng)將通過(guò)租賃取得的資產(chǎn)在表外賬戶進(jìn)行登記 ，以反映和監(jiān)督租賃資產(chǎn)的使用；出租人也應(yīng)將租賃資產(chǎn)記入單獨(dú)的明細(xì)賬戶進(jìn)行反映。 ? 融資租賃的租金構(gòu)成：租賃資產(chǎn)購(gòu)置成本、利息、租賃毛利（利差） 、手續(xù)費(fèi)。 履約成本 ? 租賃內(nèi)含利率 是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 或有租金 ? 履約成本 是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)正常工作所支付的各種使用費(fèi)。 (租賃最低付款額現(xiàn)值或租賃資產(chǎn)公允價(jià)值） ? 最低租賃收款額 是指在租賃開(kāi)始日能夠預(yù)計(jì)的、租賃期內(nèi)出租人能夠收到的各種款項(xiàng)，它等于最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 租賃最低付款額 =最低租金付款額 +承租人或有關(guān)第三方擔(dān)保余值 +承租人應(yīng)支付的 其他任何款項(xiàng) 最低租賃付款額 如“優(yōu)惠購(gòu)價(jià)款” ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? =租賃最低付款額 租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ?初始直接費(fèi)用： ? 指雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中各自發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 ? 未擔(dān)保余值 :則是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值后的資產(chǎn)余值。 租賃期 注意是否有續(xù)租期 ? 租賃期開(kāi)始日： 是指承租人有權(quán)行使其使用資產(chǎn)的權(quán)利的日期 ,表明租賃行為的開(kāi)始 . ? 在租賃期開(kāi)始日 ,承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行 初始確認(rèn) ,出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn) . 租賃期開(kāi)始日 會(huì)計(jì)處理 與租賃資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的概念 ? 資產(chǎn)余值 :是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 注意 : ? 銷(xiāo)售型租賃 ? 直接融資租賃 ? 售后租回 ? 杠桿租賃 ? 轉(zhuǎn)租賃 按出租人取得租 賃資產(chǎn)的來(lái)源和 方式分類(lèi) 其他分類(lèi) 租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念 與租賃時(shí)間相關(guān)的概念 與租賃資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的概念 與租賃收益的確認(rèn)相關(guān)的概念 與租賃時(shí)間相關(guān)的概念 ? 租賃開(kāi)始日 ：即租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。 ? 與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移并不意味著所有權(quán)的必然轉(zhuǎn)移。 ? 出租人保留 了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的大部分 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 。 ? 在經(jīng)營(yíng)租賃下，租賃資產(chǎn)的 所有權(quán)不轉(zhuǎn)移 。即 租賃資產(chǎn)具有專(zhuān)購(gòu)專(zhuān)用的性質(zhì) 。 “幾乎相當(dāng)于”一般是指 90%以上。 ? 但是 ,如果租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分 (75%以上 )，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不能用以判斷租賃的類(lèi)別。 ? (3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)渥赓U期也占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 ? (2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 由于生產(chǎn)能力的閑置或工藝技術(shù)的陳舊所可能造成的損失，以及由于經(jīng)濟(jì)情況變動(dòng)所可能造成的收入變動(dòng) 在資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)直接使用租賃資產(chǎn)而可能獲取的利益，以及因資產(chǎn)升值或變賣(mài)余值所可能實(shí)現(xiàn)的