【正文】 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 丙公司的會計處理如下： （ 1）收到商品時： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 （ 2）對外銷售時： 借：銀行存款 11 700 貸：受托代銷商品 10 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 （ 3）收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 （ 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 【 例題 13甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對外銷售，甲公司按售價的 10%向丙公司支付手續(xù)費。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 在收取手續(xù)費代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時間是收到代銷清單時。 ? 【 例題 多選題 】 下列各項中，關(guān)于采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品會計處理表述正確的有（ ）。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為 800 000元，增值稅稅額為 136 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付 60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于 2個月后支付。 ? 借：銀行存款 ? 貸：預(yù)收賬款 ? 發(fā)貨時滿足收入確認(rèn)條件時： ? 借：預(yù)收賬款 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【 教材例 410】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。甲公司的會計處理如下： （ 1） 2 12年 3月 18日銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品 26 000 （ 2） 2 12年 3月 27日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣 1 000(50 000 2%）元，實際收款 57 500（ 58 5001 000）元： 借：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 （ 3） 2 12年 7月 5日發(fā)生銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 前述銷售業(yè)務(wù)主要賬務(wù)處理圖示如下： 六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理 預(yù)收款方式銷售商品賬務(wù)處理圖如下： 六、采用預(yù)收款方式銷售商品 ? 銷售方收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 2 12年 7月 5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。甲公司會計處理如下： （ 1）銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 409 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 350 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 59 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 182 000 貸：庫存商品 182 000 （ 2）收到貨款時： 借：銀行存款 409 500 貸：應(yīng)收賬款 409 500 （ 3）銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 350 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 59 500 貸：銀行存款 409 500 借：庫存商品 182 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 182 000 【 教材例 49】 甲公司在 2 12年 3月 18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 50 000元，增值稅稅額為 8 500元。甲公司對該項銷售確認(rèn)了銷售收入。甲公司應(yīng)在驗收退貨入庫時作如下會計分錄： 借：庫存商品 2 100（ 210 10） 貸：發(fā)出商品 2 100 【 提示 】 因為甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），所以還需編制： 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 貸：應(yīng)收賬款 510 【 教材例 48】 甲公司 2 12年 3月 20日銷售 A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為 350 000元，增值稅稅額為 59 500元；該批商品成本為182 000元。該批商品系甲公司 2 12年 6月 2日出售給乙公司，每件商品售價為 300元，適用的增值稅稅率為 17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。 ? 的已發(fā)出商品退回： ? 借：庫存商品 ? 貸：發(fā)出商品 ? 【 提示 】 發(fā)出商品時已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回是考慮。 五、銷售退回的處理 （一）對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 （二）對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當(dāng)月財務(wù)費用的金額為（ ）萬元。 ? 【 例題 判斷題 】 現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 銷售折讓發(fā)生時一般應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)月的銷售收入，而不是計入財務(wù)費用。 【 例題 11判斷題 】 企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減銷售收入。 （ 1）銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品 70 000 借：主營業(yè)務(wù)收入 5 000（ 100 000 5%） 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 貸：應(yīng)收賬款 5 850 借：銀行存款 111 150 貸：應(yīng)收賬款 111 150 本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后 2個月，乙公司承諾近期付款。甲公司會計處理如下： ? （ 1）假定此前甲公司已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。該批商品的成本為 70 000元。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。（答案中的金額單位用萬元表示） 【 答案 】 （ 1）甲公司銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 34 （ 2） ①乙公司在 3月 8日付款，享受 4萬元的現(xiàn)金折扣， (即200 2%) 借：銀行存款 230 財務(wù)費用 4 貸：應(yīng)收賬款 234 ② 乙公司在 3月 19日付款，享受 2萬元的現(xiàn)金折扣， (即200 1%) 借：銀行存款 232 財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)收賬款 234 ③ 乙公司在 3月 29日付款，不能享受折扣，應(yīng)全額付款 借：銀行存款 234 貸：應(yīng)收賬款 234 （三）銷售折讓 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 ②乙公司在 3月 19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。 （ 2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 2022年 3月 1日，向乙公司銷售某商品 1 000件，每件標(biāo)價 2 200元，實際售價 2 000元 (售價中不含增值稅稅額 )，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。 【 例題 9該企業(yè)于 12月 26日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。某客戶 2022年 12月 10日購買該企業(yè)產(chǎn)品 200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。 【 例題 8 A. 225 B. 250 C. 210 D. 235 【 答案 】 A 【 解析 】 現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，銷售折讓沖減主營業(yè)務(wù)收入。單選題 】 某企業(yè)某月銷售商品 100件，每件售價 ，當(dāng)月發(fā)生現(xiàn)金折扣 15萬元、銷售折讓 25萬元。（ 2022年） 800 592 996 400 【 答案 】 C 【 解析 】 該企業(yè)收款金額＝ 120 000（ 1+1