高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章外幣業(yè)務(wù)-文庫吧資料
2025-01-31 03:29本頁面
【正文】 易發(fā)生日的即期匯率折算 ，不改變其記賬本位幣金額。 ? 借 :銀行存款 —— 人民幣 327 500=50000* 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 —— 美元 330 000 =50000* 34 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 四、我國外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （ 4）外幣匯兌的會(huì)計(jì)處理 ? 例 7：甲公司 2023年 6月 1日，因外幣支付需要，從銀行購入 10000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為 1:11，當(dāng)日的中間價(jià)為 1: ? ? 借 :銀行存款 —— 歐元 107 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 —— 人民幣 110 000 35 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 四、我國外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日 ? CAS19 第十一條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理： ? （一） 外幣貨幣性項(xiàng)目 ，采用 資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率 折算。假定借入的歐元暫存銀行。 ? 借 :銀行存款 — 美元 136 000（ 20230*） 貸 :實(shí)收資本 136 000 32 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 四、我國外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （ 3）外匯借款的核算 企業(yè)的外匯借款分為短期外匯借款和長期外匯借款 。 不產(chǎn)生外幣資本折算差額。使用的增值稅稅率為 17%，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行存款支付。 ? 借 :原材料 396 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 56 100 貸：應(yīng)付賬款 —— 美元 330 000 銀行存款 122 100 30 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 四、我國外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 例 3:甲公司采用人民幣為記賬本位幣 ,對(duì)外交易采用交易日的即期匯率這算。 ? 借 :應(yīng)收賬款 美元（ 8萬 *） 520 000 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 520 000 29 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 四、我國外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 例 2:某公司采用人民幣為記賬本位幣 ,屬于一般納稅人。 2023年 12月 4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì) 8萬美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為 1:。匯率變動(dòng)不大的，也可以 采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。 ? 即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 ? （ 3）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額”科目。 26 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 四、我國外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 會(huì)計(jì)核算基本程序 ? （ 1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。 ? 該科目借方反映因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益。 ? 我國外幣交易的處理：兩項(xiàng)交易觀 、 當(dāng)期確認(rèn)法 。 24 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 三、外幣交易會(huì)計(jì)處理的兩種觀點(diǎn) ? 兩項(xiàng)交易觀 ? 當(dāng)期確認(rèn)法 ? 在當(dāng)期確認(rèn)由于匯率變動(dòng)而形成的匯兌損益； ? 在實(shí)際結(jié)算日再確認(rèn)由于上期期末和結(jié)算日之間的匯率變動(dòng)所形成的匯兌損益 。 ? 對(duì)于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)立 “ 匯兌損益 ” 賬戶進(jìn)行反映 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 由匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入 ? 因此 ， 外幣交易會(huì)計(jì)中不單獨(dú)反映 “ 匯兌損益 ” 。 — 例見 p91 ? 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 是指企業(yè)對(duì)外幣賬戶平時(shí)一律按選定的市場(chǎng)匯率記賬，期末將外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末記賬本位幣余額與原賬面本位幣余額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。 21 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 二、外幣記賬方法 ? 外幣記賬方法是指匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法，有 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 和集中結(jié)轉(zhuǎn)法 兩種。 20 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一、外幣交易會(huì)計(jì)核算方法 ? 外匯分賬制 是指在外匯交易發(fā)生時(shí) 直接用原幣記賬 ,平時(shí)不進(jìn)行折算 ， 也不反映記賬本位幣金額 ,如果涉及兩種貨幣的交易 ,則用 “ 貨幣兌換 ” 賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁 ，分別與原幣的有關(guān)賬戶對(duì)轉(zhuǎn) ， 期末 ， 應(yīng)將所有以外幣記賬的各賬戶全部按期末市場(chǎng)匯率折算成記賬本位幣金額 ， 并匯總確認(rèn)匯兌損益 。 ? 外匯統(tǒng)賬制 是一種以 本國貨幣為記賬本位幣 的記賬方法，也就是以人民幣為記賬本位幣來記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù)，將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合為人民幣加以反映，外幣在賬簿上只做輔助記錄。 ? 我國的現(xiàn)行政策是： 以中國人民銀行每日公布的全國統(tǒng)一的市場(chǎng)匯率作為企業(yè)外幣的折算匯率，而實(shí)際的外匯買賣仍按各外匯指定銀行的掛牌匯率折合。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，外幣的計(jì)價(jià)常使用“中間價(jià)”。 ? 買入價(jià)：是指銀行向客戶買入外匯時(shí)所采用的匯率； ? 賣出價(jià)：是指銀行向客戶出售外匯時(shí)所采用的匯率； ? 中間價(jià)：是指銀行買入?yún)R率和賣出匯率的平均值。 ? 匯率標(biāo)價(jià)方法： 直接標(biāo)價(jià)法 、 間接標(biāo)價(jià)法 ? 外匯匯率的分類： ? 按固定與否： 固定匯率、浮動(dòng)匯率 ? 外幣會(huì)計(jì)中的分類： 記賬匯率和賬面匯率；現(xiàn)行匯率和歷史匯率 ? 按時(shí)間分： 即期匯率、遠(yuǎn)期匯率 14 第一節(jié) 外幣折算概述 三、外幣交易和匯率 ? 匯率 ? 即期匯率是相對(duì)于遠(yuǎn)期匯率而言的，遠(yuǎn)期匯率是在未來某一交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格。 ? 外幣交易包括： ? 買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)； ? 借入或者借出外幣資金； ? 其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 ? 在附注中披露變更的理由。 11 第一節(jié) 外幣折算概述 二、記賬本位幣 ? 記賬本位幣的
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