【正文】 謝謝諸位！ 。租賃期滿后，租賃公司收回設(shè)備，三年租金總額 450000元（假定乙公司和租賃公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況）。 ? 要求：分別為甲公司和租賃公司就該項租賃業(yè)務(wù)進行會計處理。 2022年和 2022年甲公司 X產(chǎn)品分別實現(xiàn)銷售收入 4000000元和6000000元。 思考題 ? 什么是租賃？ 其特征是什么？ 如何對租賃進行分類？ 可分為哪些類別？ ? 融資租賃與經(jīng)營租賃是以何為基礎(chǔ)的分類？ 這樣分類的意義何在？ 二者的區(qū)別可表現(xiàn)于哪些方面？ ? 銷售型租賃、直接融資租賃、售后租回租賃各自的特點是什么？ 與上面 所述的融資租賃和經(jīng)營租賃關(guān)系怎樣？ ? 租賃開始日、租賃期、租賃期開始日之間的關(guān)系怎樣？明確這樣的時間概念有何意義？ ? 最低租賃付款額和最低租賃收款額的含義分別是什么？ 二者的區(qū)別在哪 里？各自應(yīng)用于哪些方面？ ? 或有租金、履約成本、租賃內(nèi)含利率在租賃會計處理方面有何意義？各的具體內(nèi)容是什么？ ? 在經(jīng)營租賃中，有哪些需要處理的具體問題？各自的處理要求怎樣？我國會計準則對承租人和出租人的會計處理有何要求？ 請簡要概括二者之間的聯(lián)系與區(qū)別 . ? 在融資租賃中，有哪些需要處理的具體問題？ 各自的處理要求怎樣？ 我國會計準則對承租人和出租人的會計處理有何要求？ 請簡要概括二者之間的聯(lián)系與區(qū)別 . ? 請對經(jīng)營租賃與融資租賃二者間的相同與區(qū)別之處進行整理和歸納，并對其進行詳細說明 . ? 售后租回業(yè)務(wù)有什么特征？ 在售后租回交易中，形成經(jīng)營租賃與融資租賃的條件是什么？ 二者在會計處理上有哪些具體區(qū)別？ 練習(xí)題 ? 2022年 12月 20日 ,甲公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同 ,合同主要條款如下 : ? 租賃標的物： A 設(shè)備 . ? 起租日：設(shè)備運抵甲公司車間之日 (2022年 1月 1日 ). ? 租賃期：起租日起 36個月 (2022年 1月 1日至2022年 12月 31日 ) . ? 租金支付方式：起租日起每年年末支付400000元 . ? 該設(shè)備 2022年 1月 1日在租賃公司的賬面價值為 1040000元 . ? 租賃合同規(guī)定年利率為 9%. ? 設(shè)備為全新設(shè)備，估計使用壽命 5年 . ? 2022年和 2022年兩年，甲公司每年按該設(shè)備生產(chǎn)的 X 產(chǎn)品年銷售收入的 1%向租賃公司支付經(jīng)營分享收入 . ? 此外，甲公司租入設(shè)備占該公司資產(chǎn)總額 30%以上，采用實際利率法確認融資費用，采用直線法計提折舊 .2022年和 2022年甲公司 X產(chǎn)品分別實現(xiàn)銷售收入 4000000元和 6000000元 2022年 12月 31日，甲公司將該設(shè)備退還給租賃公司。 售后租回交易的披露 ? 我國會計準則規(guī)定，承租人和出租人除應(yīng)當按照一般情況下融資租賃或經(jīng)營租賃對售后租回交易進行披 露外，還應(yīng)當 對售后租回交易和售后租回合同中的重要條款作出披露。 借：固定資產(chǎn)清理 300000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公用房 300000 （ 3） 2022年 12月 31日，確認本年應(yīng)分攤的未實現(xiàn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益 —— 售后租回 (經(jīng)營租賃 ) 6377 貸：管理費用 —— 租賃費 6377 2022年有關(guān)租金支付和分攤的會計分錄： 借：長期待攤費用 12022 貸：銀行存款 12022 借：管理費用 —— 租賃費 （ 34500/3） 11500 貸：銀行存款 10000 長期待攤費用 1500 實際支付租金22022 ? 可見，在該項租賃中，甲公司 2022年原本應(yīng)承擔的租賃費用為 11500 元，而由于出售固定資產(chǎn)時取得了 10000元的收益，按租賃期 3年分攤，公司 2022年實際承擔的租賃費用降低了 6337元。 ? 根據(jù)前面例題的分析，該項租賃不符合融資租賃的標準，應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。 ? 經(jīng)營租賃下，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤的未實現(xiàn)售 后租回損益應(yīng)作為當期租金費用的調(diào)整項目 ，而不是折舊費用的調(diào)整項目。 售后租回交易形成經(jīng)營租賃 ? 如果售后租回交易沒有在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則應(yīng)將該交易認定為經(jīng)營租賃。 借：固定資產(chǎn)清理 167000 累計折舊 8000 貸：固定資產(chǎn) 175000 （ 3） 2022年 12月 31日，確認本年度應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益。同時又簽訂了一份租賃合同將生產(chǎn)線租回 ,合同條款同例 42. ? 賣主即承租人（ B公司）的會計處理： ? 根據(jù)前面的分析，該租賃合同可以認定為融資租賃租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費用分攤率的計算過程與結(jié)果見例 42 ? 計算未實現(xiàn)售后租回損益： 未實現(xiàn)售后租回損益 =售價 資產(chǎn)的帳面價值 =202200(1750008000) =33000(元 ) 在租賃期內(nèi)分攤未確認融資費用，同時在折舊期內(nèi)按折舊進度（年數(shù)總和法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益 （見表 47） （ 1） 2022年 1月 1日，向 C公司出售生產(chǎn)線。 ? 承租人應(yīng) 設(shè)置 ”未實現(xiàn)融資收益“科目，來核算售后租回 交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額。 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定 售后租回損益 要按租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤。 ? 但從交易的實質(zhì)來看，在售后租回交易 中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，因此資產(chǎn) 的出售和租回這兩項經(jīng)濟活動密切相關(guān)，甚至可以視為一項 業(yè)務(wù)。 ? 從 交易的效果來看，通過售后租回交易，企業(yè)可以增強資金的流動性，提高資金 使用效率。 （ 3）采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益 。 ? 承例 42，假定租賃公司無其他租賃事項，2022,年 12月 31日的資產(chǎn)負債表 （局部）見表 46 。 ? 或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益 . 租賃期內(nèi)發(fā)生 的初始直接費 用和收取的或 有租金 應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提： 出租人應(yīng)當根據(jù)謹慎性原則，對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（相當本金部分）合理計提壞賬準備。 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 2022年 12月 31日，確認融資收入。 借：未實現(xiàn)融資收益 2022 貸：未擔保余值 2022 2022年 12月 31日，確認未擔保余值發(fā)生永久性減少所產(chǎn)生的損失。 收取租金的會計分錄同前，有關(guān)融資租賃收入和未擔保余值的相關(guān)分錄如下： 2022年 12月 31日，確認融資收入。 借：銀行存款 54000 貸：應(yīng)收融資租賃款 —— A公司 52053 主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 1947 ? 我國會計準則規(guī)定 ,出租人應(yīng)當至少于每年年度終了 ,對未擔保余值進行復(fù)核 . ? （ 1）未擔保余值增加的 ,不做調(diào)整 . ? （ 2） 未擔保余值已經(jīng)減少的 ,應(yīng)當重 新計算租賃內(nèi)含利率 ,將由此引起租賃投資凈額的減少 ,計入當期損益（ 計入“營業(yè)外支出”科目） 。 ? 借：銀行存款 54000 ? 貸：應(yīng)收融資租賃款 —— A公司 ? 主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 2022年 12月 31日，確認融資收入。 ? 借：未實現(xiàn)融資收益 1947 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 1947 ? 以上是按我國會計準則（采用總額法）進行的會計處理 ,若按照國際會計準則（采用 凈額法 ） ,則有關(guān)的會計分錄如下 : ? 租賃開始日，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出和債權(quán)的確認。 借：銀行存款 54000 貸：應(yīng)收融資租賃款 —— A公司 54000 采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益 .計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益 ,見表 44 113000 % ? 確認融資收益的會計分錄 : ? 2022年 12月 31日 ,確認融資收入 . ? 借 :未實現(xiàn)融資收益 ? 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 ? 2022年 12月 31日，確認融資收入。本例中 , 租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為 (計算過程在下面說明 ), 大于租賃資產(chǎn)公允價值的 90%(167000 90%=150300元 ),符合融資租賃的判斷標準 ,因此 ,這項租賃應(yīng)認定為融資租賃 . ? 最低租賃收款額及其現(xiàn)值的計算如下 : 最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +無關(guān)第三方擔保的資產(chǎn)余值 =54000 3+20220+0=182022(元 ) ? 計算最低租賃收款額的現(xiàn)值，需要計算租賃內(nèi)含利率 r，它應(yīng)使： 最低租賃收款額的現(xiàn)值 +未擔保余值的現(xiàn)值 =租賃資產(chǎn)公允價值 ，即 18400 ? 按照我國會計準 則的規(guī)定 ,在租賃開始日確定的未實現(xiàn)融資費用將在租賃期內(nèi)分攤確認 . ? 出租人應(yīng)當采用實際利率法計算當期應(yīng)確認的融 資收入 .在采用實際利率法進行分攤時 , 所依據(jù)的利率即出租人的租賃內(nèi)含 利率 . 租金的收取和 融資收益的確認 承例 42，在租賃期內(nèi)各年收取租金并分攤?cè)谫Y收益。 ? 對于 資產(chǎn)公允價值與租賃開始日最低租賃收款額與未擔保余值之和的差額，應(yīng)確認為未實現(xiàn)融資收益。 出租人的會計處理 ? 按照我國會計準 則的要求，對于 租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出，一般按照資產(chǎn)的賬面價值進行記錄 ， 租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應(yīng)當計入當期損益。 相關(guān)信息披露 ? (2)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。如果承租人享有并行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，應(yīng)當在行權(quán)支付價款 時，結(jié)清債務(wù)，同時將固定資產(chǎn)進行重新分類，將其由 ”融資租入固定資產(chǎn)“明 細科目轉(zhuǎn)至其他有關(guān)明細科目。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項租賃一直存在進行會計處理；如果租賃期滿沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同承租人向出租人支付違約金時，應(yīng)將其計入當期營業(yè)外支出核算。 ? 在支付了 3年租金后，公司的 “ 長期應(yīng)付款 ” 賬戶余額即擔保余值 20220元，在返還生產(chǎn)線后，公司的債務(wù)全部結(jié)清，會計分錄如下。租賃期滿 ,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，應(yīng)減少公司資產(chǎn)，同時結(jié)清債務(wù)。承租人需根據(jù)實際情況 ,記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)、債務(wù)清結(jié)。 ? 借：制造費用 —— 折舊費 49000