【正文】 ( )（ 2022年） 【 答案 】 √ 本章小結 。 【 例題 25判斷題 】 企業(yè)資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應按已發(fā)生的勞務成本金額確認收入。（ 2022年） 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 讓渡資產使用權收入包括利息收入（選項 AC）和使用費收入 (選項 BD)。（答案中的金額單位用萬元表示）（ 2022年） 【 答案 】 （ 1） 借：銀行存款 702 貸：主營業(yè)務收入 600 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 102 借：主營業(yè)務成本 540 貸：庫存商品 540 借：存貨跌價準備 5 貸：主營業(yè)務成本 5 （ 2） 借：主營業(yè)務收入 200 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 34 貸：銀行存款 234 借：庫存商品 120 貸：主營業(yè)務成本 120 （ 3） 借：勞務成本 50 貸：應付職工薪酬 50 完工進度 =50/（ 50+150） 100%=25% 借：應收賬款 （ 400 25%） 100 貸：主營業(yè)務收入 100 借：主營業(yè)務成本 50 貸：勞務成本 50 （ 4） 借：生產成本 貸：應付職工薪酬 [80 （ 1+17%） ] 借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 80 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 50 貸：庫存商品 50 【 例題 23 假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度；該勞務不屬于增值稅應稅勞務。 （ 3） 12月 10日，與丁公司簽訂為期 6個月的勞務合同，合同總價款為 400萬元，待完工時收取。 （ 2） 12月 8日，收到丙公司退回 B產品并驗收入庫，當日支付退貨款并收到經稅務機關出具的 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 。產品已發(fā)出，款項存入銀行。計算分析題 】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，商品銷售價格不含增值稅；確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定甲公司均于每年年末收到使用費。甲公司會計處理如下： （ 1） 2 12年年末確認使用費收入： 借：應收賬款（或銀行存款） 200 000 貸：其他業(yè)務收入 200 000 （ 2） 2 12年每月計提專利權攤銷額； 借：其他業(yè)務成本 10 000 貸：累計攤銷 10 000 【 教材例 417】 甲公司向丁公司轉讓某商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10%支付使用費，使用期 10年。 2 12年該專利權計提的攤銷額為 120 000元，每月計提金額為 10 000元。 ? 會計分錄如下： ? ①出租包裝物 ? 取得租金收入： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務收入 ? 攤銷時： ? 借：其他業(yè)務成本 ? 貸：周轉材料 ②出租固定資產 取得租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 計提折舊時： 借：其他業(yè)務成本 貸：累計折舊 ③出租無形資產 取得租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 計提攤銷時： 借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷 【 教材例 415】 甲公司向乙公司轉讓其軟件的使用權，一次性收取使用費 60 000元，不提供后續(xù)服務，款項已經收回。 ? ? （ 1）會計處理原則 ? ①如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務的，視同銷售該資產一次確認收入； ? ②如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，但需要提供后續(xù)服務的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入； ? ③如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。企業(yè)對所讓渡資產計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產有關的支出等，借記 “ 其他業(yè)務成本 ” 科目，貸記 “ 累計攤銷 ” 等科目。 二、讓渡資產使用權收入的賬務處理 企業(yè)讓渡資產使用權的使用費收入，一般通過“ 其他業(yè)務收入 ” 科目核算；所讓渡資產計提的攤銷額等，一般通過 “ 其他業(yè)務成本 ” 科目核算。 第三節(jié) 讓渡資產使用權收入 ? （一）讓渡資產使用權收入常見的種類 ? 費收入； ? ； ? ； ? 。2 13年 3月 1日，甲公司得知乙公司經營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。 2 13年 1月 1日，乙公司預付第一次培訓費。 【 教材例 414】 甲公司于 2 12年 12月 25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為 6個月， 2 13年 1月 1日開學。單選題 】 下列各項中，關于收入表述不正確的是（ ）。判斷題 】 資產負債表日，提供勞務結果不能可靠估計，且已經發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)?，應按能夠得到部分補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。 （ 3）已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益 (主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本 )，不確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理： （ 1）已經發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。 720 100%=35% ② 2022年該項目的完成程度＝ 630247。 （ 3）編制甲公司 2022年收到項目款、確認收入和費用的會計分錄。 要求： （ 1）計算甲公司 2022年、 2022年該項目的完成程度。 （ 4）甲公司在 2022年、 2022年年末均能對該項目的結果予以可靠估計。 （ 2） 2022年甲公司為該項目實際發(fā)生勞務成本 252萬元。預計開發(fā)完成該項目的總成本為 720萬元。計算分析題 】 甲、乙兩公司簽訂了一份 800萬元的勞務合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件（以下簡稱項目）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 2022年該企業(yè)應確認的勞務收入＝ 500 60%－180＝ 120（萬元）。 2022年已確認勞務收入 180萬元，截至 2022年 12月31日，該勞務的累計完工進度為 60%。（ ） （ 2022年） 【 答案 】 √ ? 【 例題 【 例題 20多選題 】 下列各項中，可用于確定所提供勞務完工進度的方法有（ ）。（ 2022年） 【 答案 】 B 【 解析 】 2022年該企業(yè)應確認的勞務收入＝200 60％ 80＝ 40（萬元）。 2022年已確認勞務收入 80萬元，截至2022年 12月 31日，該勞務的累計完工進度為60%。 【 例題 18只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經發(fā)生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。 （ 2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。甲公司應在安裝完成時作如下會計分錄： 借：應收賬款（或銀行存款） 9 000 貸：主營業(yè)務收入 9 000 借：主營業(yè)務成本 5 000 貸：銀行存款等 5 000 若上述安裝任務需花費一段時間（不超過本會計期間）才能完成，則應在為提供勞務發(fā)生有關支出時： 借：勞務成本 貸：銀行存款等 （注：以上分錄未寫明金額，主要是由于實際發(fā)生成本 5 000元是個總計數(shù)，而每筆歸集勞務成本的分錄金額不同，下同） 待安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本時： 借：應收賬款（或銀行存款） 9 000 貸：主營業(yè)務收入 9 000 借：主營業(yè)務成本 5 000 貸：勞務成本 5 000 二、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間 （一）提供勞務交易結果能夠可靠估計 如 勞務的開始和完成分屬不同的會計期間 ，且企業(yè)在 資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的 ，應采用 完工百分比法 確認提供勞務收入。假定安裝業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務。勞務完成確認勞務收入時，按確定的收入金額，借記 “ 應收賬款 ” 、“ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ”等科目；同時，結轉相關勞務成本，借記“ 主營業(yè)務成本 ” 等科目，貸記 “ 勞務成本 ”科目。（ “ 應交稅費 ” 科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。 （ 2）計算甲上市公司 20 7年 3月 31日 W商品的賬面余額。 （ 4） 3月 31日，經過減值測試， W商品的可變現(xiàn)凈值為 230萬元。 （ 3）銷售給 B公司的部分 W商品由于存在質量問題， 3月 20日 B公司要求退回 3月 8日所購 W商品的 50%。 W商品已驗收入庫，款項尚未支付。 20 7年 3月 1日， W商品賬面余額為 230萬元。 【 例題 17多選題 】 下列各項中，工業(yè)企業(yè)應確認為其他業(yè)務收入的有（ ）。該批原材料的實際成本為 9000元。結轉出售原材料等的實際成本時，借記 “ 其他業(yè)務成本 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 等科目。 (2022年 ) 【 答案 】 C 【 解析 】 企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是收到代銷清單時。 【 例題 15單選題 】 下列各項中，關于收入確認表述正確的是（ ）。（ ）（ 2022年） 【 答案 】 【 解析 】 采用支付手續(xù)費方式的，應當在收到代銷清單時確認收入。 甲公司的會計處理如下： （ 1）發(fā)出商品時： 借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 （ 2）收到代銷清單時： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 1 700 借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000 借：銷售費用 1 000 貸：應收賬款 1 000 代銷手續(xù)費金額 =10000 10%=1000（元） （ 3）收到丙公司支付的貨款時：