【文章內(nèi)容簡介】 款同時貸記商品存貨。賣方將借記銷售退回同時貸記應收賬款。貸項備忘錄（賬戶被貸記）是賣方由于銷售退回或折讓而簽發(fā)的。在賣方的賬簿上，日記賬分錄將借記銷售退回或折讓同時貸記應收賬款。在買方的日記賬上，將借記應付賬款同時貸記商品存貨?！蟠尕洆p耗存貨損耗是指由于偷竊或腐壞而造成的存貨損失。在定期盤存制和永續(xù)盤存制下存貨損耗的計算存在區(qū)別。在永續(xù)盤存制下，通過比較實際數(shù)目和賬面數(shù)量確定。在定期盤存制下，企業(yè)只能確定期末存貨成本，進而計算銷售成本，不能確定存貨損耗的具體金額。銷售成本的數(shù)字包含了實際的銷售成本和被損壞或偷竊的存貨成本?！笊唐妨魍ǖ某杀玖鲃有〗Y無論是使用永續(xù)盤存制還是定期盤存制，影響利潤表上的銷售成本和資產(chǎn)負債表上的存貨成本的交易是一樣的。同樣的事項可以用以下公式來歸納，在兩種存貨盤存制下均適用：購貨凈額＝購貨總額－購貨退回和折讓－購貨折扣進貨成本＝購貨凈額＋運費可供銷售的商品成本＝期初存貨＋進貨成本銷售成本＝可供銷售的商品成本－期末存貨** 在永續(xù)盤存制下，存貨損耗——依照實際盤點的期末存貨數(shù)目和依照賬簿記錄的期末存貨成本的差異，將在會計期末從期末存貨中減出并記入銷售成本中。在定期盤存制下，期末存貨是基于實際盤點確定的，因此，期末存貨和由它計算出的銷售成本都包括了存貨損耗。在計算存貨成本時，信用期限和裝運條件必須被考慮在內(nèi)。 多步式利潤表商業(yè)企業(yè)的利潤表顯示了損益表賬戶的分類。分類后的利潤表清楚的列示了凈銷售，銷售成本和毛利之間的關系。在毛利部分，商業(yè)企業(yè)和服務企業(yè)的區(qū)別將展示出來。經(jīng)營費用被分類為銷售費用和一般管理費用。例43 多步式利潤表以下是Luscar 商店，一個獨資企業(yè)的年終調(diào)整后試算表：Luscar 商店試算表 借 貸商品存貨 ＄37 000銷售收入 ＄425 000銷售退回和折讓 16 500銷售折扣 4 000銷售成本 217 000銷售費用 35 000一般管理費用 95 000補充性記錄顯示在此期間的總采購成本為＄240 000；購貨退回累計達＄18 000；購貨折扣為＄2 000；運輸費用為＄6 000；年末存貨實際盤點后由于＄1 500的存貨損耗做了調(diào)整分錄；期初的商品存貨有＄28 000。（a）凈銷售額，（b）進貨成本，（c）銷售成本計算如下：（a）凈銷售額＝銷售收入－銷售退回和折讓－銷售折扣＝＄425 000－＄16 500－＄4 000＝＄404 500（b）進貨成本＝購貨總額－購貨退回和折讓－購貨折扣＋運入費用＝＄240 000－＄18 000－＄2000＋＄6000 ＝＄226 000（c）銷售成本＝期初存貨＋進貨成本－期末存貨＝＄28 000＋＄226 000－＄37 000＝＄217 000注意：存貨損耗并不影響之前的計算。這一點需要仔細思考。損耗是作為調(diào)整分錄入賬的：銷售成本　 　 1 500商品存貨 1 500因此，銷售成本調(diào)整后的余額和商品存貨中已經(jīng)包含了損耗。通過銷售成本把損耗記入到凈銷售額中將帶來重復計算。證明如下：商品存貨 期初存貨28 000215 500調(diào)整前銷售成本購貨總額240 00018 000購貨退回運費6 0002 000購貨折扣調(diào)整前期末存貨38 5001 500損耗調(diào)整后期末存貨37 000銷售成本 調(diào)整前銷售成本215 500損耗1 500調(diào)整后銷售成本217 000 這些余額然后被用于編制多步式利潤表LUSCAR 商店利潤表12月31日結束的會計年度凈銷售額 ＄404 500銷售成本 217 000銷售毛利 187 500經(jīng)營費用銷售費用 35 000一般管理費用 95 000費用總計 130 000凈利潤 ＄57 500 商業(yè)企業(yè)的工作底稿和結賬分錄◇商業(yè)企業(yè)的工作底稿在第3章中我們介紹了如何為服務企業(yè)編制工作底稿。商品流通企業(yè)的工作底稿與服務企業(yè)的工作底稿區(qū)別如下：▲ 為加速工作底稿的編制，調(diào)整后試算欄被省略。這同樣適用于服務企業(yè)。有經(jīng)驗的會計人員會省略該欄以節(jié)省時間和努力。▲商品存貨，銷售收入，銷售退回和折讓，銷售折扣和銷售成本等賬戶名稱出現(xiàn)在商業(yè)企業(yè)的工作底稿中，但不出現(xiàn)在服務企業(yè)的工作底稿中。試算余額表中的未調(diào)整商品存貨是存貨損耗調(diào)整前的存貨余額。損耗是記入利潤表中的銷售成本的一項額外費用。由于銷售成本是一項費用，因此任何增加銷售成本的項目都要被納入利潤表的借方欄。調(diào)整后商品存貨余額將作為一項流動資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上并被納入資產(chǎn)負債表的借方欄。銷售收入，銷售退回和折讓，銷售折扣和銷售成本賬戶均被納入利潤表欄目中。注意抵銷賬戶（退回和折讓，折扣）怎樣出現(xiàn)在借方欄中。這里很容易錯誤地把這些抵銷賬戶記入銷售的貸方欄目中。銷售退回和折讓以及銷售折扣都是只有借方余額的賬戶。例45顯示了如何編制工作底稿來計算利潤表，資產(chǎn)負債表和所有者權益表中的余額。例44 編制工作底稿Malarchuk’s Newsstand，一個商業(yè)獨資企業(yè)，在12月31日編制了以下的調(diào)整前試算平衡。Malarchuk’s Newsstand調(diào)整前試算平衡編號 名稱 借方 貸方101 現(xiàn)金 3 700106 應收賬款 1 800119 商品存貨 1 390125 商店日用品