【文章內(nèi)容簡介】 會計信息質(zhì)量特征的意義 會計信息質(zhì)量 會計信息就是會計主體的一種“產(chǎn)品”。 作為產(chǎn)品，都要有質(zhì)量，而且產(chǎn)品的質(zhì)量越高，對消費者的影響就越大。 會計信息 對使用者決策的影響不同。 高質(zhì)量的會計信息 ，對信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的影響就越大，會計信息的使用者就會越多，財務(wù)報告的目標(biāo)也才能較好地實現(xiàn)。 低質(zhì)量的會計信息 ，即使提供了，對使用者的經(jīng)濟(jì)決策也沒有多大用處，財務(wù)報告的目標(biāo)也就難實現(xiàn)。 50 會計信息的質(zhì)量特征 會計信息的質(zhì)量特征，就是使會計信息有用的特征，即會計信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。 在財務(wù)會計概念體系中，會計信息的質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。 （ 1）財務(wù)報告是會計信息的載體。 財務(wù)報告目標(biāo)是一般目標(biāo)，是判斷會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，有了目標(biāo)，才能對會計信息的質(zhì)量特征做出規(guī)定； （ 2）會計信息的質(zhì)量特征維護(hù)著財務(wù)報告目標(biāo)。 是聯(lián)系財務(wù)報告目標(biāo)與實現(xiàn)該目標(biāo)的各種手段之間的橋梁，它對財務(wù)報告所提供的會計信息起著約束作用，使其能符合財務(wù)報告目標(biāo)的要求。 51 4． 3． 2會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述 1980年 5月， FASB發(fā)布了第 2號財務(wù)會計概念公告 ——《 會計信息的質(zhì)量特征 》 會計信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)。其中最重要的特征是 決策有用性 。 相關(guān)性和可靠性 是決策有用的 重要質(zhì)量特征 。 相關(guān)性 又包括 預(yù)測價值、反饋價值和及時性 ； 可靠性則 包括真實性、可核性和中立性。 可比性 (包括一貫性 )是決策有用的 次要質(zhì)量特征 。 可理解性 是針對用戶的質(zhì)量。 會計信息的 效益大于成本 和 重要性 是會計信息質(zhì)量特征的兩個約束條件。 52 53 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會計理論 第十六 講 主講教師： 吳斌 54 會計信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu) 會計信息質(zhì)量特征劃分為四個層次 第一層是有用性 。 這是對會計信息質(zhì)量的總體要求。 第二層是相關(guān)性和可靠性 。 它們是會計信息的兩個重要特征。 第三層是預(yù)測價值、反饋價值、及時性和真實性、可核性、中立性。 它們是對相關(guān)性和可靠性的具體說明； 第四層是可比性 (包括一貫性 )。 它是會計信息的次要特征。 55 會計信息時應(yīng)當(dāng)滿足兩個約束條件 （ 1）效益大于成本； （ 2）重要性 。 會計信息的可理解性 主要是對會計信息使用者的知識水平提出的要求，當(dāng)然，為了讓使用者更充分地理解并使用會計信息，會計人員在提供信息時，應(yīng)使用通俗易懂的表達(dá)方式。 給會計信息質(zhì)量特征分層的目的是為了闡明一定的關(guān)系，而不在于指定相對權(quán)重。不同質(zhì)量特征的相對權(quán)重必須隨環(huán)境而變動。 56 IASC關(guān)于信息質(zhì)量特征的表述 可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性 。 相關(guān)性 包括重要性； 可靠性 包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性等。 有關(guān)可靠和相關(guān)信息的 約束條件 ，即 及時性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡 。 57 4． 3． 3會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性 相關(guān)性 相關(guān)性 是指財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。 編制財務(wù)報告的目的就是要為投資者和債權(quán)人以及有關(guān)各方提供對其 決策有用 的會計信息。 相關(guān)性反映了會計信息對決策的影響能力。 相關(guān)性的具體標(biāo)志主要有 預(yù)測價值 、 反饋價值 和 及時性 三個方面。 58 （ 1）預(yù)測價值 會計信息能增強決策者的預(yù)測能力，能幫助決策者預(yù)測未來事項的可能結(jié)果。 目前的財務(wù)報告所提供的會計信息，雖然主要是企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動的信息。但未來是現(xiàn)在的延續(xù)，如果不明白歷史，預(yù)測就會缺乏基礎(chǔ)。 59 （ 2）反饋價值 指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預(yù)期結(jié)果。 預(yù)測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋的目的是為了更好地進(jìn)行預(yù)測。 例如，一個公司的月報，對于本月的實績具有反饋價值，對于年度績效則同時具有預(yù)測價值。 60 （ 3）及時性 會計信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前予以提供。 如果會計信息不及時，就有可能失去決策的相關(guān)性。 及時性與相關(guān)性的關(guān)系 及時的信息不一定相關(guān)，但相關(guān)的信息必須及時提供，否則，相關(guān)的信息也就變成不相關(guān)的了。 61 可靠性 可靠性 是指財務(wù)報告所反映的會計信息應(yīng) 使決策者足以信賴 。它要求會計信息要避免錯誤并減少偏差，忠實地表達(dá)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 只有可靠的會計信息，才可能引起決策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就對決策設(shè)有任何用處。 62 （ 1）真實性 指會計信息應(yīng)能 如實地反映 其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況。 真實性并不要求會計信息百分之百地反映客觀實際。事實上，會計信息往往是近似計量的結(jié)果，而不是精確計量的結(jié)果。 只要選擇運用的會計處理方法和程序合規(guī)、合理，并進(jìn)行了無錯誤的加工、整理，會計系統(tǒng)所輸出的信息就認(rèn)為是真實的。 63 （ 2）可核性 是指會計信息應(yīng)當(dāng)具有 可重復(fù)驗證 的特征，也叫可驗證性。即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論。 現(xiàn)行財務(wù)報表以歷史成本為主要計量屬性，可以保證會計信息的可核性。 64 （ 3）中立性 會計人員在根據(jù)會計準(zhǔn)則選擇會計方法和程序時，應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對決策者有用，而 不能根據(jù)個人的偏好 或為了其他不正當(dāng)?shù)哪康?，故意去選用會計方法或歪曲會計信息。 中立性 要求會計人員要站在客觀的立場上，不偏不倚地選擇會計方法。 65 相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其矛盾與平衡 （ 1）越是可靠的信息，其相關(guān)性也越大。而相關(guān)性越大的信息，具可靠性也越強。凡是對決策起了作用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性。 （ 2）有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，相關(guān)性卻較差。在某種情況下，相關(guān)性和可靠性對信息的有用性也有不同的影響。我們不能片面強調(diào)一方而忽略另一方。 （ 3）不同的信息使用者有不同的需要，對信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性也有不同的偏愛，有的使用者更關(guān)心相關(guān)性，而有的使用者則更關(guān)心可靠性。同一信息使用者在不同的時期，對相關(guān)性和可靠性的側(cè)重也有所不同。 66 4． 3． 4 會計信息質(zhì)量的約束條件 效益大于成本 效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會計信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費的成本。 這是對 會計信息的普遍性約束條件 ，而且在性質(zhì)上主要是一個數(shù)量方面的約束條件。 67 重要性 （ 1）含義 重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策。 它是 會計信息的約束條件 。 （ 2）判斷標(biāo)準(zhǔn) 判別某項會計事項是否具有重要性，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。 從性質(zhì)方面講 ，只要該事項發(fā)生就可能對決策有重大影響時，就屬于具有重要性的事項； 從數(shù)量方面講 ，當(dāng)該事項的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量則可能對決策產(chǎn)生影響，則被認(rèn)為是重要的事項。 68 4． 3． 5會計信息質(zhì)量的其他特征 可理解性 可理解性是指財務(wù)報告所提供的信息，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有合理程度的知識。而且自身又愿意用適當(dāng)?shù)木θパ芯繒嬓畔⒌娜耸?，?yīng)當(dāng)是可以理解的。 69 可比性 可比性 (包括一貫性 )是指經(jīng)濟(jì)情況相同時，提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相同；如果經(jīng)濟(jì)情況不同，會計信息應(yīng)能反映其差異。 70 實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式是指會計人員應(yīng)根據(jù)會計事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行會計處理并提供會計信息，而不能根據(jù)其法律形式或人為形式。 71 綜述 會計信息的質(zhì)量特征不是不變的，它們會受到編制財務(wù)報告時的經(jīng)濟(jì)、法律；政治和社會環(huán)境的影響，當(dāng)獲得新的深入見解和研究成果時，這些特征就應(yīng)當(dāng)改變。 由于種種原因，現(xiàn)有財務(wù)報告提供的信息還存在許多質(zhì)量問題，世界各國都應(yīng)繼續(xù)深入地研究會計信息的質(zhì)量特征。 72 4． 3． 6我國會計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀與未來 1992年發(fā)布的 《 企業(yè)基本會計準(zhǔn)則 》 ，規(guī)定了 12條會計核算的一般原則 會計信息提出的質(zhì)量要求，即可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性和重要性。 2021年實施的 《 企業(yè)會計制度 》 增加了會計信息提出的質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式的原則。 73 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會計理論 第十七講 主講教師： 吳斌 74 第四節(jié) 財務(wù)報表的要素 4． 4． 1財務(wù)報表要素的意義 財務(wù)報表