【文章內(nèi)容簡介】 286650 ? 5)結(jié)轉(zhuǎn)計劃成本 ? 借：原材料 250000 ? 貸：材料采購 250000 ? 5）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 ? 借：材料采購 5000 ? 貸：材料成本差異 5000 中 級 財 務(wù) 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經(jīng)濟與管理學(xué)院 王 濤 24 3. 原材料發(fā)出的會計處理 由于發(fā)出原材料按計劃成本計價，發(fā)出材料匯總表中除填列發(fā)出原材料的計劃成本外，還應(yīng)根據(jù)當(dāng)月或上月的材料成本差異率計算并填列發(fā)出原材料的計劃成本應(yīng)負擔(dān)的成本差異額，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異時 : 超支差 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異 節(jié)約差 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 中 級 財 務(wù) 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經(jīng)濟與管理學(xué)院 王 濤 25 ? [例 ] F公司 2021年 11月發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦?(單位：元 )： ? 材料用途 計劃成本 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 240000 ? 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 110000 ? 各車間一般消耗 35000 ? 企業(yè)管理部門領(lǐng)用 48000 ? 對外銷售 67000 ? 合計 500000 ? 企業(yè)月初“原材料”賬戶余額為 150000元，當(dāng)月收入原材料計劃成本為 450000元。月初“材料成本差異”賬戶貸方余額為 3800元，本月收入材料成本差異為 800元。 中 級 財 務(wù) 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經(jīng)濟與管理學(xué)院 王 濤 26 ? 1)分配發(fā)出原材料計劃成本 ? 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 240000 ? —— 輔助生產(chǎn)成本 110000 ? 制造費用 35000 ? 管理費用 48000 ? 其他業(yè)務(wù)成本 67000 ? 貸：原材料 500000 ? 2)計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料計劃成本應(yīng)負擔(dān)的成本差異 ? 3800+800 ? 本月材料成本差異分配率 = —————— 100% = — % ? 150000+450000 ? 借：材料成本差異 2500 ? 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 1200 ? —— 輔助生產(chǎn)成本 550 ? 制造費用 175 ? 管理費用 240 ? 其他業(yè)務(wù)成本 335 中 級 財 務(wù) 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經(jīng)濟與管理學(xué)院 王 濤 27 六、委托加工物資的會計核算 發(fā)出材料物資的實際成本和材料物資的加工費、運雜費、稅金等 加工完畢并已驗收入庫委托加工物資的全部成本 尚未加工完畢委托加工物資的實際成本和發(fā)出材料物資的運雜費等 委托加工物資（資產(chǎn)類） （ 1）發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料、庫存商品等賬戶 （ 2）支付加工費、往返運雜費、增值稅等 借：委托加工物資 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等賬戶 （ 3）加工完成收回加工物資 借：原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品等賬戶 貸：委托加工物資 中 級 財 務(wù) 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經(jīng)濟與管理學(xué)院 王 濤 28 ? 例： A 公司為增值稅一般納稅人， 2021年 5月發(fā)出鋼材 1噸，計劃成本 20210元，原材料成本差異率為 3%，委托大華工具廠加工專用工具，通過銀行支付發(fā)出材料的運雜費 1500元。當(dāng)月加工完畢驗收入庫，共 100件，每件計劃成本 320元。企業(yè)支付加工費 8000元和大華工具廠代墊運雜費 1400元。 ? 1)發(fā)出鋼材時 ? 借：委托加工物資 20600 ? 貸：原材料 20210 ? 材料成本差異 —— 原材料 600 ? 2)支付發(fā)出委托加工材料的運雜費時 ? 借：委托加工物資 1500 ? 貸：銀行存款 1500 中 級 財 務(wù) 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經(jīng)濟與管理學(xué)院 王 濤 29 ? 3)支付加工費及大華工具廠代墊運雜費時 (增值稅率 17%) ? 借：委托加工物資 9400 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 1360 ? 貸：銀行存款 10760 ? 4)專用工具驗收入庫時 ? 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 32021 ? 貸：委托加工物資 31500 ? 材料成本差異 —— 周轉(zhuǎn)材料 500 中 級 財 務(wù) 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經(jīng)濟與管理學(xué)院 王 濤 30 七、周轉(zhuǎn)材料的核算 （一）賬戶設(shè)置 已驗收入庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本 領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本 在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本 周轉(zhuǎn)材料（資產(chǎn)類） （二）會計處理 1．周轉(zhuǎn)材料收入的會計處理 ? 周轉(zhuǎn)材料采購入庫、自制入庫和委托外部加工完成驗收入庫等增加的核算，其核算內(nèi)容、程序與材料收入核算相同，既可按計劃成本計價核算，也可按實際成本計價核算。 2．低值易耗品領(lǐng)用、攤銷和報廢的會計處理 中 級 財 務(wù) 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經(jīng)濟與管理學(xué)院 王 濤 31 （ 1）一次攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的方法，即一經(jīng)領(lǐng)用，其價值便從賬面上消失。 （ 2）五五攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時，先攤銷其賬面價值的一半，報廢時再攤銷其賬面價值另一半的方法，即低值易耗品分兩次各按 50%進行攤銷。 （ 3）分次攤銷法，指根據(jù)低值易耗品可供使用的估計次數(shù)，將其價值按比例地分攤計入有關(guān)成本費用的方法。 某次攤銷額可用下列公式計算： 某次應(yīng)攤銷額 = 低值易耗品的賬面價值 低值易耗品的賬面價值 該期實際使用次數(shù) 中 級 財 務(wù) 會 計 第四章 存貨 2021年 9月 經(jīng)濟與管理學(xué)院 王 濤 32 ? 例： M公司購置計算器 20臺，每臺 150元，以轉(zhuǎn)賬支票支付，現(xiàn)已辦好入庫手續(xù)。 ? 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 3000 ? 貸：銀行存款 3000 ? [例 ]N 公司第一基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品 50件，單位計劃成本為 400元。預(yù)計使用期限為 8個月，使用期滿時， 40件仍可使用， 10件報廢，每件殘值 6元。該低值易耗品的成本差異率為 1%。該低值易耗品采用一次攤銷法。 ? 1)領(lǐng)用低值易耗品時 ? 借：制造費用 20210 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 20210 ? 2)分攤成本差異時 ? 借：制造費用 200 ? 貸：材料成本差異